Вопрос:
Организация передает свою дебиторскую задолженность другой организации. В свою очередь должник будет рассчитываться с новым кредитором недвижимостью. Какие налоговые последствия будут у сторон при УСН?
Ответ:
Уважаемый Пользователь, из вопроса не ясно:
- какой объект налогообложения при применении УСН (доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов) применяет каждая их организаций;
- является ли договор о передаче дебиторской задолженности возмездным, т.е. заключен договор уступки права требования за плату;
- в чем выражается первоначально обязательство которое передается по договорору уступки (уплатить деньги, поставить товар) и т.д.;
- что значит «должник будет рассчитываться с новым кредитором недвижимостью», т.е. предусмотрен ли такой порядок договором между прежним кредитором и должником.
Учёт у цедента (организации, передающей дебиторскую задолженность)
При расчете финансового результата от операции по уступке права требования в целях расчета единого налога цеденту нужно определить:
– доход (выручку) и момент его признания;
– можно ли полученный доход уменьшить на расходы.
Учет доходов
Для целей расчета единого налога при УСН уступка права требования признается реализацией имущественных прав. Величину выручки (дохода) следует определять как сумму поступлений в денежной и (или) натуральной форме, связанных с расчетами за реализацию (уступку) прав требования (цессии) (включая сумму авансов). Исключение: не нужно учитывать поступления в виде необлагаемых доходов.
Подтверждение: п. 1 ст. 346.17,ст. 346.15, п.1,2 ст. 249 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России№ 03-11-11/11 от 25 января 2012 г.,№ 03-11-06/2/142 от 12 октября 2011 г., № 03-11-11/145 от 2 июня 2011 г.
Доходы, полученные в натуральной форме, следует учитывать по рыночным ценам, которые определяются с учетом положенийст. 105.3 Налогового кодекса РФ ( п. 4 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ).
Если доходы выражены в валюте или условных единицах, их нужно учитывать в совокупности с доходами, которые выражены в рублях, пересчитав в рубли по курсу ЦБ РФ на дату их признания. Например, средства в иностранной валюте, поступившие на счет организации, нужно включить в состав доходов на дату их зачисления на транзитный валютный счет.
Подтверждение: п. 3 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-11-06/2/10 от 27 января 2012 г. , № 03-11-06/2/181 от 20 декабря 2011 г.
Величина (размер) выручки должна быть подтверждена документально ( п. 1.1 Порядка, утв. Приказом Минфина России № 135н от 22 октября 2012 г.).
Доходы при УСН (в т. ч. выручка) признаются по мере оплаты ( п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).
Учет расходов
Цедент не вправе уменьшать налоговую базу на стоимость уступаемого права требования.
Организации с объектом налогообложения в виде доходов по общему правилу расходы при расчете единого налога не учитывают ( п. 1 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ).
Организации с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами при расчете единого налога при УСН вправе учитывать только расходы, поименованные в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Перечень этих расходов является закрытым. Расходы в виде стоимости права требования прямо в нем не поименованы.
Также их нельзя учесть в составе расходов какого-либо другого вида. В частности, они не являются:
– расходами на приобретение реализуемых товаров, так как в целях налогообложения право требования не признается товаром (п.2, 3 ст. 38 Налогового кодекса РФ). Поэтому при его реализации (уступке) организация не вправе применять положения пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ;
– расходами на приобретение нематериальных активов, так как в целях налогообложения право требования не соответствует всем необходимым для этого условиям. Поэтому при его реализации (уступке) организация не вправе применять положения пп. 2 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.
Вывод: уменьшать доходы от реализации (уступки) права требования на его стоимость при расчете единого налога при УСН нельзя.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-06/2/53599 от 9 декабря 2013 г.,№ 03-11-06/2/23302 от 20 июня 2013 г., № 03-11-06/2/172 от 15 декабря 2011 г.
Учёт у цессионария (организации, принимающей дебиторскую задолженность)
При приобретении права требования цессионарий – плательщик УСН вне зависимости от выбранного объекта налогообложения не сможет признать в составе расходов стоимость приобретенного права требования.
Организации с объектом налогообложения в виде доходов по общему правилу расходы при расчете единого налога не учитывают ( п. 1 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ).
Организации с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами вправе учитывать только расходы, поименованные в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Перечень этих расходов является закрытым, и расходы в виде стоимости права требования в нем не поименованы.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-06/2/93 от 24 июля 2012 г.
Вместе с тем организация собъектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами вправе при соблюдении определенных условий учесть при расчете единого налога расходы, связанные с приобретением (реализацией) права требования.
Вне зависимости от применяемого объекта налогообложения полученные доходы организация, применяющая УСН, учитывает по мере оплаты (в частности, на дату поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу).
В случае получения оплаты требования от должника цессионарию нужно учитывать следующие особенности, связанные с договором, из которого вытекает приобретенное право требования. Если оплачено требование, вытекающее из договора поставки (договора подряда, оказания услуг), в доходы нужно включить всю сумму, полученную от должника.
Если договором цессии установлено, что должник в счет погашения требования передает товар по договору поставки, то при расчете единого налога доход цессионарий определяет таким образом. Если стоимость полученного товара не превышает цену, уплаченную цеденту, то у цессионария дохода не возникнет, а если превышает, то эту разницу нужно учитывать во внереализационных доходах.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-11/14 от 30 января 2012 г.
При погашении требования, вытекающего из договора займа (кредита), цессионарий должен включить в доходы только сумму, приходящуюся на задолженность по уплате начисленных процентов, а саму возвращенную сумму займа в доходах учитывать не нужно. Это объясняется тем, что первоначальный кредитор при возврате ему сумм выданных займов не учитывает их в составе доходов, например, при расчете налога на прибыль ( пп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ). Поэтому если основой договора цессии является договор займа, то цессионарий также не должен включать в доходы при расчете единого налога сумму погашения задолженности, полученную от должника (абз. 4 п. 1 ст. 346.15, пп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ). Однако если цессионарий получил от должника сумму, превышающую цену, уплаченную цеденту, разницу (сумму дисконта) в доход включить нужно.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-06/2/22059 от 12 мая 2014 г.,№ 03-11-06/2/47088 от 5 ноября 2013 г.,№ 03-11-06/2/65 от 10 мая 2012 г.,№ 03-11-06/2/151 от 2 ноября 2011 г., ФНС России № КЕ-4-3/7204 от 3 мая 2011 г.
Однако организация собъектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами вправе при соблюдении определенных условий учесть при расчете единого налога расходы, связанные с приобретением (реализацией) права требования.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "цессия усн":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40467
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-31227
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-8940
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.