Вопрос:
предприятие с 2013 года работает на УСНО.
Должно ли оно соблюдать предельный размер дохода по УСНО за период 9 месяцев. В 2016 году ( 45000000*1,147) за 9 месяцев предел 51 615 000 руб.
Или этот предел соблюдается только при переходе на УСНО ? Если предел превышен за 9 месяцев но за 2016 год доход будет менее 68 820 000 руб.
Организация уже применяет УСНО доходы минус расходы.
должна ли она соблюдать предельный размер выручки за 9 месяцев ???
Что является налоговым периодом ? Год ?
Поясните пожалуйста выручка по итогам периода берется учитываемая для начисления базы ???
Ответ:
Соблюдать предельный размер необходимо. Размер доходов контролируется по итогам каждого отчетного (налогового) периода.
Действуют следующие ограничения, установленные п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ :
– размер доходов, полученных за отчетный (налоговый) период, не должен превышать величину, установленную п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ . В 2016 году она составляет 79 740 000 руб. с учетом индексации на коэффициент-дефлятор 2016 года, равный 1,329 ( Приказ Минэкономразвития России № 772 от 20 октября 2015 г.). При этом предельные значения показателей выручки от реализации товаров (работ, услуг) для определения статуса организации (малые, микро- и средние предприятия) не применяются ( письмо Минфина России № 03-11-11/66679 от 18 ноября 2015 г.);
– средняя численность работников за отчетный (налоговый) период не должна превышать 100 человек ( пп. 15 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ );
– остаточная стоимость основных средств за отчетный (налоговый) период, определяемая по данным бухучета, не должна превышать 100 млн руб. ( пп. 16 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ );
– доля участия других организаций в уставном капитале организации на конец отчетного (налогового) периода не должна превышать 25 процентов (в исключительных случаях данный критерий значения не имеет) (пп. 14 п. 3 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ);
– изначально при переходе на УСН организацией соблюдена процедура перехода на УСН ( пп. 19 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ ).
Кроме того, не вправе применять УСН:
– организации, занимающиеся определенными видами деятельности (банки,страховщики,профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды и т.д.) или имеющие определенный статус (казенные и бюджетные учреждения, иностранные организации, частные агентства занятости). Полный их перечень приведен в п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ ;
– организации, имеющие филиалы ( пп. 1 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ );
– организации, которые уже применяют УСН с объектом налогообложения "доходы", но в течение налогового периода заключили договор простого товарищества (договор о совместной деятельности) или договор доверительного управления, в связи с чемподлежат переводу на ОСНО (п. 4 ст. 346.13, п. 3 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ).
Рассчитывать нужно в соответствии сост. 346.15, пп.1, 3 п. 1 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ.
Если плательщиком единого налога является организация, рассчитывавшая до перехода на УСН налог на прибыль методом начисления, то можно использовать формулу:
| Доходы организации, учтенные при расчете налоговой базы по единому налогу при УСН за отчетный (налоговый) период | + | Денежные средства, полученные в прошлом году (до перехода на УСН) по договорам, исполнение которых происходит после перехода на спецрежим | – | = | Сумма доходов организации по итогам отчетного (налогового) периода, необходимая для сравнения |
Для остальных плательщиков единого налога (организаций, рассчитывавших до перехода на УСН налог на прибыль кассовым методом, и индивидуальных предпринимателей) сумма доходов по итогам отчетного (налогового) периода, необходимая для сравнения с лимитом, будет складываться из сумм доходов организации (индивидуального предпринимателя), учтенных при расчете налоговой базы по единому налогу при УСН .
Размер доходов контролируется по итогам каждого отчетного (налогового) периода.
Размер рассчитанных таким образом доходов по итогам отчетных периодов 2016 года и по итогам года не должен превышать 79 740 000 руб. (60 млн руб. с учетом индексации на коэффициент-дефлятор на 2016 год – 1,329). Размер доходов контролируется по итогам каждого отчетного (налогового) периода.
Подтверждение: п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ , Приказ Минэкономразвития России № 772 от 20 октября 2015 г.
При этом в показателях доходов не нужно учитывать:
– доходы, полученные от деятельности, переведенной на уплату ЕНВД (если плательщик совмещает УСН и спецрежим в виде ЕНВД) ;
– доходы в виде дивидендов и процентов по государственным (муниципальным) ценным бумагам, с которых удерживается (уплачивается) налог на прибыль по ставкам 0, 9, 13 или 15 процентов ;
– доходы, которые предусмотрены ст. 251 Налогового кодекса РФ;
– суммы НДС (акцизов);
– доходы от предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя, облагаемые НДФЛ по ставкам9,13 (в отношении дивидендов) и 35 процентов ( пп. 3 п. 1.1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ );
– доходы в виде авансов, возвращенных продавцом (исполнителем) товаров (работ, услуг) покупателю (заказчику) (письмо Минфина России № 03-11-06/2/55215 от 31 октября 2014 г. ).
Особый порядок расчета суммы доходов для сравнения с его допустимым размером нужно использовать организации при переходе на УСН ( п. 2 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "УСН размер доходов":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36177
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36176
Да, предельный размер годовой выручки (79 740 000 руб.) нужно отслеживать не только по итогам налогового периода (календарного года), но и по итогам каждого отчётного периода (в т.ч. и по итогам 9 месяцев). Да, налоговым периодом является календарный год.
Нормы, установленные п. 4 и 4.1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, гласят о том, что плательщикам УСН необходимо контролировать, чтобы их доходы по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев, а также по итогам года не превысили установленный в срок не позднее 31 декабря предыдущего года лимит. В противном случае продолжать применять УСН нельзя.
При этом налоговым периодом для целей расчёта единого налога при УСН, действительно, является календарный год (п. 1 ст. 346.19 Налогового кодекса РФ). Отчётными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 346.19 Налогового кодекса РФ).
Таким образом, по итогам каждого отчётного периода 2016 года нужно следить, чтобы фактическая выручка по итогам этого периода не превышала именно годовую предельную выручку (в 2016 году — 79 740 000 руб.). Другими словами, получать расчётным путём (путём пропорционального деления) предельные значения выручки за отчётные периоды (например, для 9 месяцев 2016 года она могла бы быть = 79 740 000 : 4 x 3 = 59 805 000 (руб.)), не нужно.
Да, для сравнения с годовым лимитом нужно использовать, в том числе, доходы организации, учтённые при расчёте налоговой базы по единому налогу при УСН за отчётный (налоговый) период. Это прямо следует из п. 4 и 4.1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ.
Как уже было указано в одном из предыдущих ответов, рассчитывать сумму дохода для сравнения её с предельным размером, ограничивающим право на продолжение применения УСН, нужно в соответствии сост. 346.15, пп.1, 3 п. 1 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ.
Если плательщиком единого налога является организация, рассчитывавшая до перехода на УСН налог на прибыль методом начисления, то можно использовать формулу:
| Доходы организации, учтенные при расчете налоговой базы по единому налогу при УСН за отчетный (налоговый) период | + | Денежные средства, полученные в прошлом году (до перехода на УСН) по договорам, исполнение которых происходит после перехода на спецрежим | – | = | Сумма доходов организации по итогам отчетного (налогового) периода, необходимая для сравнения |
При расчёте единого налога при УСН нужно учитывать:
– доходы от реализации;
– внереализационные доходы.
Полученные авансы также учитываются в составе доходов.
Подтверждение: п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ .
Исключение: не нужно учитывать поступления в виде необлагаемых доходов . Также в доходы при УСН не включаются суммы НДС в случае выставления в период применения спецрежима счета-фактуры покупателю (заказчику) с выделенной суммой НДС .
Кроме того, в определенных случаях доходы нужно уменьшить на сумму авансов, которые продавец (исполнитель) товаров (работ, услуг) вернул покупателю (заказчику) .
Включать в налогооблагаемую базу нужно как доходы, полученные в России, так и доходы от источников за пределами России без включения в них сумм косвенных налогов, уплаченных на территории иностранного государства . При этом зачесть налог, который был удержан в иностранном государстве, в счет уплаты единого налога при УСН нельзя. Объясняется это тем, что, как правило, соглашения об избежании двойного налогообложения не распространяют свое действие на данный спецрежим.
Подтверждение: письма Минфина России№ 03-11-06/2/47416 от 12 августа 2016 г., № 03-08-05 от 25 марта 2009 г., ФНС России № ЕД-4-3/9681 от 13 июня 2012 г.
Для остальных плательщиков единого налога (организаций, рассчитывавших до перехода на УСН налог на прибыль кассовым методом, и индивидуальных предпринимателей) сумма доходов по итогам отчетного (налогового) периода, необходимая для сравнения с лимитом, будет складываться из сумм доходов организации (индивидуального предпринимателя), учтенных при расчете налоговой базы по единому налогу при УСН .
Размер доходов контролируется по итогам каждого отчетного (налогового) периода.
Размер рассчитанных таким образом доходов по итогам отчетных периодов 2016 года и по итогам года не должен превышать 79 740 000 руб. (60 млн руб. с учетом индексации на коэффициент-дефлятор на 2016 год – 1,329). Размер доходов контролируется по итогам каждого отчетного (налогового) периода.
Подтверждение: п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ , Приказ Минэкономразвития России № 772 от 20 октября 2015 г.
При этом в показателях доходов не нужно учитывать:
– доходы, полученные от деятельности, переведенной на уплату ЕНВД (если плательщик совмещает УСН и спецрежим в виде ЕНВД) ;
– доходы в виде дивидендов и процентов по государственным (муниципальным) ценным бумагам, с которых удерживается (уплачивается) налог на прибыль по ставкам 0, 9, 13 или 15 процентов ;
– доходы, которые предусмотрены ст. 251 Налогового кодекса РФ;
– суммы НДС (акцизов);
– доходы от предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя, облагаемые НДФЛ по ставкам9,13 (в отношении дивидендов) и 35 процентов ( пп. 3 п. 1.1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ );
– доходы в виде авансов, возвращенных продавцом (исполнителем) товаров (работ, услуг) покупателю (заказчику) (письмо Минфина России № 03-11-06/2/55215 от 31 октября 2014 г. ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36176
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-8811
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо её конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 19.09.2016