Вопрос:
В настоящее время ип на усн (ДИР) и применяет патент со следующего года хочет оставить патент и в то же время применять ОСНО.
Возможно ли совмещение патента ,усн и ОСНО в рамках одного ИП
Ответ:
Все три режима сразу нельзя. УСН совмещать с ОСНО нельзя, т.к. УСН применяется в отношении деятельности ИП, а не конкретного вида деятельности (как ПСН).
ПСН может применяться индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными Налоговым кодексом РФ.
То есть индивидуальный предприниматель вправе применять:
– ПСН – по отдельным видам деятельности в определенном субъекте РФ ( с учетом предусмотренных требований ) либо по одному виду деятельности в разных субъектах РФ;
– иные налоговые режимы (ОСНО, УСН (при выполнении определенных условий) , спецрежим в виде ЕНВД (при соответствии установленным критериям) , ЕСХН (при соблюдении соответствующих требований ) – по другим видам деятельности (либо в ряде случаев – по тому же) в данном субъекте РФ и (или) по деятельности в другом субъекте РФ.
Подтверждение: п. 1 ст. 346. 43 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-11-11/9166 от 17 февраля 2017 г. , № 03-11-11/41756 от 21 июля 2015 г. , ФНС России № ГД-4-3/19079 от 19 сентября 2014 г.
В частности, если индивидуальный предприниматель совмещает УСН и ПСН, то нужно учитывать следующие особенности:
– по окончании налогового периода (года) он обязан представить налоговую декларацию по УСН, в которой доходы определяются без учета доходов от предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСН ( п. 6 ст. 346.53 Налогового кодекса РФ );
– в целях определения предельной величины дохода, при нарушении которой ИП, совмещающий ПСН с УСН, теряет право на применение данных спецрежимов, существует особое правило ;
– если в налоговом периоде индивидуальный предприниматель не допустил превышения установленного предельного размера доходов или несоответствие иным требованиям, необходимым для применения УСН , то за ним сохраняется право на применение данного спецрежима в следующем налоговом периоде. Причем подавать заявление для подтверждения права на применение УСН не нужно;
– если индивидуальный предприниматель, совмещающий УСН и ПСН, изъявит желание перейти в течение года на ПСН в отношении всех видов деятельности, то такой переход может привести (но не обязательно) к утрате права на применение УСН . Если ИП отказывается от УСН в добровольном порядке или полностью прекращает деятельность, в отношении которой применялась УСН, он обязан уведомить об этом налоговую инспекцию по месту жительства (п. 6 , 8 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ). При этом переход на ПСН с полным отказом от УСН возможен только с начала следующего налогового периода ( п. 2 письма ФНС России № СД-4-3/18795 от 20 сентября 2017 г. ). При прекращении деятельности на УСН перейти на ПСН можно с начала ведения видов деятельности, подпадающих под этот спецрежим.
Если индивидуальный предприниматель, перейдя на ПСН, продолжает вести иную деятельность, не указанную в патенте, или ту же деятельность в отношении объектов, не указанных в патенте, то он по-прежнему совмещает два режима – УСН и ПСН. В этом случае уведомление об отказе от УСН (по форме № 26.2-3 , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/829 от 2 ноября 2012 г.), прекращении деятельности на УСН (по форме № 26.2-8 , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/829 от 2 ноября 2012 г.) в налоговую инспекцию представлять не нужно.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-12/25785 от 29 апреля 2016 г. , № 03-11-11/4299 от 4 февраля 2015 г.
Оптимальный вариант
Не следует спешить с полным отказом от спецрежима в виде УСН в пользу применения ПСН (в т. ч. при переводе на патент всей деятельности). Дело в том, что вновь перейти на УСН в таком случае ИП сможет только с начала следующего года ( п. 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-11-06/2/123 от 12 сентября 2012 г. ). При этом в течение деятельности на ПСН у ИП могут появиться доходы, которые выходят за рамки применения патента.
Дату прекращения деятельности на УСН определяет сам ИП ( п. 8 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ ). При этом отсутствие доходов от деятельности на УСН не свидетельствует о ее прекращении .
Сохранение УСН (несмотря на формальную необходимость по ведению раздельного учета и сдаче отчетности, в т. ч. нулевой) позволит не уплачивать налоги в рамках ОСНО в случае, если в течение года появятся доходы по деятельности, не переведенной на ПСН (например, от разовой операции по продаже основного средства).
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-09/35436 от 18 июля 2014 г. (которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/15196 от 4 августа 2014 г. ).
В отношении одного и того же вида деятельности совмещать ПСН с иным налоговым режимом индивидуальный предприниматель вправе только по следующим видам деятельности:
– перевозки грузов автотранспортом ( пп. 10 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ );
– перевозки пассажиров автотранспортом ( пп. 11 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ );
– передача в аренду объектов недвижимости ( пп. 19 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ );
– перевозка пассажиров водным транспортом ( пп. 32 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ );
– перевозка грузов водным транспортом ( пп. 33 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ );
– розничная торговля через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв.м по каждому объекту ( пп. 45 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ );
– розничная торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети ( пп. 46 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ );
– услуги общепита ( пп. 47 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ ).
Данное совмещение возможно в части деятельности, по которой не соблюдаются условия применения ПСН и (или) не получен патент ( письмо Минфина России № 03-11-11/9166 от 17 февраля 2017 г. ). Например, если в конкретном субъекте РФ установлена дифференциация по территориям действия патентов по муниципальным образованиям (группам муниципальных образований). Поэтому если, например, определенные услуги оказываются на территории муниципального образования, не входящего в полученный патент, то ИП должен в отношении доходов от оказания таких услуг применять иной режим налогообложения.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-12/28550 от 11 мая 2017 г.
Пример
Индивидуальный предприниматель получил патент на розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети с площадью торговых залов не более 50 кв.м. А также он ведет розничную торговлю в магазинах с другой площадью зала. В такой ситуации предприниматель вправе в отношении розничной торговли:
– через залы площадью не более 50 кв.м – применять только ПСН (если патент получен на все эти объекты), либо ПСН (в отношении объектов, по которым получен патент) и любой из режимов (в отношении объектов, по которым не получен патент): спецрежим в виде ЕНВД (при выполнении установленных требований), либо УСН (при выполнении определенных условий), либо ОСНО;
– через залы площадью более 50 кв.м, но не более 150 кв.м – применять либо спецрежим в виде ЕНВД (при выполнении установленных требований), либо УСН (при выполнении определенных условий), либо ОСНО;
– через залы площадью более 150 кв.м – применять ОСНО либо УСН (при выполнении определенных условий).
Пример
Индивидуальный предприниматель имеет в собственности квартиру, дачу и нежилое помещение. Он получил патент в отношении услуг по передаче в аренду объектов недвижимости, указав в нем только нежилое помещение. Также он решил сдать в аренду квартиру и дачу.
В этом случае данный индивидуальный предприниматель вправе при оказании услуг по предоставлению в аренду (наем) объектов недвижимости применять:
– ПСН – в отношении переданного арендатору нежилого помещения;
– УСН (при выполнении определенных условий) либо ОСНО – в отношении сданных в аренду (наем) квартиры и дачи.
Пример
Индивидуальный предприниматель имеет в собственности три легковых автомобиля. Он получил патент на автоперевозки пассажиров, указав в заявлении на получение патента два из этих автомобилей. Однако третий автомобиль он также использует для перевозки пассажиров.
В этом случае данный индивидуальный предприниматель вправе при оказании услуг по перевозке пассажиров:
– с использованием двух легковых автомобилей, указанных в патенте, – применять ПСН;
– с использованием автомобиля, не указанного в патенте, – применять либо спецрежим в виде ЕНВД (при выполнении установленных требований), либо УСН (при выполнении определенных условий), либо ОСНО.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-09/18174 от 22 мая 2013 г. (которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ЕД-4-3/10021 от 3 июня 2013 г. ), № 03-11-11/15937 от 7 мая 2013 г. , № 03-11-10/11254 от 5 апреля 2013 г. (которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ЕД-4-3/10450 от 7 июня 2013 г. ), приложение № 1 к Приказу ФНС России № ММВ-7-3/957 от 14 декабря 2012 г.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 13.11.2017