Вопрос:
ИП имеет задолженность в бюджет по налогу енвд, пени и штрафам по акту проверки за предыдущие 3 года. Также имеется задолженность в пфр и фсс по взносам за работников, задолженность по фиксированным взносам в пфр за 2 года. ИП планирует начать гасить недоимку в бюджет по енвд по своей инициативе, так как расчетные счета заблокированы, наличные средства собирается вносить через сбербанк.
Имеется ли возможность для ИП оформить реструктуризацию задолженности или нечто подобное? Имеется ли возможность аннулировать или уменьшить начисленные пени и штрафы в бюджет, ПФР И ФСС?
Ответ:
Относительно возможности оформить реструктуризацию задолженности или что-то подобное
В отношении задолженности по ЕНВД
Действующим налоговым законодательством (главой 9 Налогового кодекса РФ) предусмотрена возможность изменения для налогоплательщиков (налоговым агентам — нельзя!) срока уплаты налога и сбора, а также штрафов и пеней. Такое изменение срока уплаты может осуществляться в форме отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита.
Подтверждение: п. 3, 9 ст. 61 Налогового кодекса РФ.
Изменением срока уплаты налога и сбора признается перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок.
Подтверждение: п. 1 ст. 61 Налогового кодекса РФ.
Срок уплаты налога и (или) сбора может быть изменён в отношении всей подлежащей уплате суммы налога и (или) сбора либо её части с начислением процентов на сумму задолженности, если иное не предусмотрено главой 9 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: абз. 2 п. 2 ст. 61 Налогового кодекса РФ.
Изменение срока уплаты налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами (в т.ч. в виде ЕНВД), производится в порядке, предусмотренном главой 9 Налогового кодекса РФ.
Положения главы 9 Налогового кодекса РФ применяются также при предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате пени и штрафа.
Подтверждение: п. 6 ст. 61 Налогового кодекса РФ.
Изменение срока уплаты налога и сбора не отменяет существующей и не создаёт новой обязанности по уплате налога и сбора.
Подтверждение: п. 4 ст. 61 Налогового кодекса РФ.
Изменение срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа налоговыми органами осуществляется в Порядке , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-8/469 от 28 сентября 2010 г.
Подтверждение: п. 8 ст. 61 Налогового кодекса РФ.
Мнение Минфина России : в случае невозможности уплатить налог в полном объеме налогоплательщик может обратиться в уполномоченный орган о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога при наличии оснований, предусмотренных п. 2 ст. 64 Налогового кодекса РФ.
На основании ст. 63 Налогового кодекса РФ отсрочка по уплате налогов предоставляется по федеральным налогам (за исключениями, указанными в п. 1 ст. 63 Налогового кодекса РФ) – по решению ФНС России, по региональным и местным налогам – по решению налоговых органов по месту нахождения заинтересованного лица.
Так, одним из оснований предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налога является угроза возникновения признаков несостоятельности (банкротства) этого лица в случае единовременной уплаты им налога (пп. 3 п. 2 ст. 64 Налогового кодекса РФ).
Наличие указанного основания устанавливается по результатам анализа финансового состояния хозяйствующего субъекта , проведенного ФНС России, в соответствии с Методикой проведения анализа финансового состояния заинтересованного лица в целях установления угрозы возникновения признаков его несостоятельности (банкротства) в случае единовременной уплаты этим лицом налога, утвержденной приказом Минэкономразвития России № 175 от 18 апреля 2011 г.
В соответствии с пп. 4 п. 2 и п. 2.1 ст. 64 Налогового кодекса РФ отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена физическому лицу, если его имущественное положение (без учета имущества, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации не может быть обращено взыскание) исключает возможность единовременной уплаты налога, на сумму, не превышающую стоимость его имущества, за исключением имущества, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации не может быть обращено взыскание.
К заявлению о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога, направленному в уполномоченный налоговый орган, прилагаются документы, указанные в п. 5 и 5.1 ст. 64 Налогового кодекса РФ .
Реструктуризация задолженности по налогам, сборам, начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом и государственными внебюджетными фондами осуществляется в рамках бюджетного законодательства при наличии в законе о федеральном бюджете на соответствующий год статьи, предусматривающей ее проведение.
Федеральный закон № 359-ФЗ от 14 декабря 2015 г. "О федеральном бюджете на 2016 год" не содержит нормы, в соответствии с которой в 2016 году могут приниматься решения, предусматривающие проведение реструктуризации задолженности.
Подтверждение: письмо № 03-01-11/31799 от 2 июня 2016 г.
Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляется на срок, не превышающий один год, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой суммы задолженности.
Продолжительность отсрочки (рассрочки) по уплате федеральных налогов (в части, зачисляемой в федеральный бюджет) может быть увеличена до трех лет (п. 1 ст. 64 Налогового кодекса РФ).
Есть обстоятельства, исключающие возможность предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налогов (п. 1 ст. 62 НК РФ). Обстоятельства относятся к таковым, если:
– возбуждено уголовное дело по статьям 199, 199.1 или 199.2 Уголовного кодекса РФ в отношении должностных лиц организации;
– ведется производство по делу о налоговых правонарушениях;
– ведется производство по делу об административных правонарушениях, связанных с нарушением законодательства о налогах и сборах;
– ведется производство по делу о правонарушениях, связанных с уплатой налогов при перемещении товаров через таможенную границу России;
– у уполномоченного органа есть достаточные основания полагать, что предоставление отсрочки (рассрочки) может способствовать сокрытию денежных средств организации или имущества, подлежащего налогообложению;
– имеется решение уполномоченного органа о прекращении ранее предоставленной отсрочки (рассрочки) в связи с нарушением условий ее предоставления. При этом указанное решение должно быть принято в период, не превышающий трех лет до дня подачи организацией заявления о предоставлении очередной отсрочки (рассрочки) по уплате налога.
Если имеется хотя бы одно из вышеперечисленных обстоятельств, решение об изменении срока уплаты налога не может быть вынесено, а уже вынесенное решение подлежит отмене (п. 2 ст. 62 Налогового кодекса РФ).
Кроме того, в обеспечение обязательств по уплате налога уполномоченный орган вправе потребовать от налогоплательщика передачи имущества в залог, поручительства или банковской гарантии (п. 5 ст. 61 Налогового кодекса РФ).
В отношении задолженности по страховым взносам
Законодательством о страховых взносах предусмотрена возможность предоставления рассрочки (изменения срока уплаты с последующим поэтапным погашением задолженности) и отсрочки (изменения срока уплаты с последующим единовременным погашением задолженности) по уплате страховых взносов, пеней и штрафов по ним:
– Пенсионным фондом РФ – по взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование;
– ФСС России – по взносам на обязательное социальное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Отсрочка (рассрочка) предоставляется на срок до одного года по одному или нескольким видам обязательного страхования, за исключением страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной пенсии.
Подтверждение: ч. 1,4,8 ст. 18.1,ст. 18.3, п. 11 ч. 1 ст. 29 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г., пп. 2 п. 1 ст. 18 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.
Задолженность по страховым взносам, на которую может быть предоставлена отсрочка (рассрочка), определяется по состоянию на первое число месяца, в котором плательщик обратился в территориальный орган Пенсионного фонда РФ (ФСС России)с соответствующим заявлением. В случае принятия решения о предоставлении отсрочки (рассрочки) в общую сумму задолженности включаются также пени, начисленные на сумму недоимки с первого числа месяца подачи заявления до даты, предшествующей дате, с которой предоставлена отсрочка (рассрочка) (даты вступления в силу решения о предоставлении отсрочки (рассрочки)).
Подтверждение: п. 1 письма Пенсионного фонда РФ № НП-30-26/3781 от 25 марта 2015 г.
Обстоятельства предоставления и непредоставления рассрочки (отсрочки)
Отсрочка (рассрочка) по уплате страховых взносов может быть предоставлена плательщику, если его финансовое положение не позволяет уплатить страховые взносы в установленный срок. Однако при этом имеются достаточные основания полагать, что он сможет это сделать в течение срока, на который предоставляется отсрочка (рассрочка).
Плательщик страховых взносов может получить рассрочку (отсрочку) при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств, до возникновения которых плательщиком соблюдались обязанности по уплате страховых взносов и представлению отчетности:
– причинение ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
– неперечисление (несвоевременное перечисление) из бюджета средств, в частности, в счет оплаты оказанных им услуг (выполненных работ, поставленных товаров) для государственных, муниципальных нужд;
– сезонный характер производства и (или) реализации товаров, работ или услуг. Перечень сезонных отраслей и видов деятельности, в отношении которых плательщику страховых взносов может быть предоставлена отсрочка или рассрочка, утвержден Постановлением Правительства РФ № 382 от 6 апреля 1999 г. ( ч. 5 ст. 18.4 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. ).
Подтверждение: ч. 3 ст. 18.1 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. , пп. 2 п. 1 ст. 18 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. , п. 2 письма Пенсионного фонда РФ № НП-30-26/3781 от 25 марта 2015 г.
По ходатайству плательщика страховых взносов отделение Пенсионного фонда РФ (ФСС России) вправе принять решение о временном (на период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов, пеней и штрафов) приостановлении уплаты суммы задолженности по страховым взносам ( ч. 8 ст. 18.4 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. ). Пенсионный фонд РФ принимает и оформляет такое решение по форме из приложения № 4 к Постановлению Пенсионного фонда РФ № 35п от 20 февраля 2015 г. При этом Пенсионный фонд РФ (ФСС России) отзывает из банка соответствующие инкассовые поручения, а также постановления о взыскании страховых взносов (пеней, штрафов) за счет имущества плательщика ( п. 2 письма Пенсионного фонда РФ № НП-30-26/3781 от 25 марта 2015 г. ).
Рассрочка (отсрочка) не предоставляется, если:
– ведется производство по делу о нарушении страхователем законодательства о страховых взносах либо по делу об административном правонарушении в области страхования;
– в течение трех лет, предшествующих дню подачи соответствующего заявления, было вынесено решение о прекращении действия ранее предоставленной рассрочки (отсрочки) в связи с нарушением условий ее предоставления.
Подтверждение: ч. 1 ст. 18.2 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. , пп. 2 п. 1 ст. 18 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.
Также она не предоставляется по взносам на финансирование страховой части пенсии, если на день подачи заявления о ее предоставлении за плательщиком числится задолженность по взносам на финансирование накопительной части ( ч. 7 ст. 18.1 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. ).
Платность рассрочки (отсрочки)
Предоставление отсрочки (рассрочки) плательщикам в связи с сезонностью их вида деятельности является платным. На сумму их задолженности по страховым взносам начисляются проценты исходя из ставки, равной 1/2 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей за период предоставленной отсрочки (рассрочки). Если в этом периоде ставка рефинансирования изменялась, размер процентов определяется с учетом новой ставки рефинансирования, начиная со дня ее изменения.
Начисление процентов производится начиная с даты вступления в силу решения о предоставлении отсрочки (рассрочки). Порядок расчета процентов приведен в п. 3 письма Пенсионного фонда РФ № НП-30-26/3781 от 25 марта 2015 г.
Суммы начисленных процентов подлежат уплате одновременно с погашением соответствующей части задолженности по страховым взносам в соответствии со сроками, указанными в решении о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов (пеней, штрафов).
В остальных случаях рассрочка (отсрочка) предоставляется бесплатно.
Подтверждение: ч. 5, 6 ст. 18.1 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г., пп. 2 п. 1 ст. 18 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. , п. 3 письма Пенсионного фонда РФ № НП-30-26/3781 от 25 марта 2015 г.
Документы для получения рассрочки (отсрочки)
Формы документов, применяемых при предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов, пеней и штрафов, утверждаются органами контроля за уплатой страховых взносов, то есть Пенсионным фондом РФ и ФСС России.
При этом формы документов для получения отсрочки (рассрочки) погашения сумм задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний утверждены Постановлением ФСС России № 33 от 25 марта 2002 г., период действия которого – 2002-2004 годы (постановления ФСС России№ 20 от 7 марта 2003 г., № 148 от 29 декабря 2003 г.). Формально данный документ утратил силу, однако фактически он не отменен, и отделения ФСС России не вправе отказать в приеме документов, необходимых для предоставления рассрочки (отсрочки), оформленных в соответствии с требованием указанного постановления.
Оптимальный вариант
В связи с неоднозначностью статуса Постановления ФСС России № 33 от 25 марта 2002 г. перечень и формы документов, необходимых для получения рассрочки (отсрочки), плательщику взносов лучше уточнить в своем отделении ФСС России ( пп. 9 п. 2 ст. 18 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. ).
Для получения рассрочки (отсрочки) в территориальное отделение ФСС России или Пенсионного фонда РФ по месту учета страхователю нужно представить:
1) заявление о предоставлении рассрочки (отсрочки). Для получения рассрочки (отсрочки) по месту учета страхователю нужно подать заявление:
– в территориальное отделение Пенсионного фонда РФ – по форме из приложения № 1 к Постановлению Пенсионного фонда РФ № 35п от 20 февраля 2015 г.;
– в территориальное отделение ФСС России:
– по форме из приложения № 1 к Приказу ФСС России № 205 от 21 мая 2015 г. – в отношении взносов (штрафов, пеней) на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
– по форме из приложения № 1 к Постановлению ФСС России № 33 от 25 марта 2002 г. – в отношении взносов (штрафов, пеней) на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
2) акт совместной сверки расчетов по страховым взносам;
3) справку налогового органа, содержащую перечень всех открытых плательщику страховых взносов счетов в банках;
4) справки банков о ежемесячных оборотах денежных средств за шесть месяцев, а также о наличии картотеки неоплаченных расчетных документов либо об их отсутствии в этой картотеке;
5) справки банков об остатках денежных средств на всех счетах;
6) обязательство плательщика соблюдать в период предоставления отсрочки (рассрочки) условия ее предоставления, которое представляется:
– в Пенсионный фонд РФ по форме, утв. Постановлением Пенсионного фонда РФ № 35п от 20 февраля 2015 г.;
– в ФСС России по форме, утв. Приказом ФСС России № 205 от 21 мая 2015 г., – в отношении уплаты взносов (штрафов, пеней) на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Для взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний форма подобного документа не утверждена;
7) график погашения задолженности во взносам, пеням и штрафам, который подается:
– в Пенсионный фонд РФ – по форме, утв. Постановлением Пенсионного фонда РФ № 35п от 20 февраля 2015 г.;
– в ФСС России:
– по форме, утв. Приказом ФСС России № 205 от 21 мая 2015 г., – в отношении уплаты взносов (штрафов, пеней) на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
– по форме из приложения № 2 к Постановлению ФСС России № 33 от 25 марта 2002 г. – в отношении взносов (штрафов, пеней) на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
8) документы, подтверждающие наличие оснований предоставления рассрочки (отсрочки), поименованные в ч. 2-5 ст. 18.4 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г.
Подтверждение: ч. 9 ст. 18.1, ч. 1 ст. 18.4 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г., пп. 2 п. 1 ст. 18 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.
Представленные документы дают контролирующим ведомствам возможность, в частности, оценить вероятность погашения задолженности по страховым взносам. Например, на основании информации из банковских справок можно рассчитать коэффициент платежеспособности страхователя (коэффициент оборачиваемости денежных потоков), который может применяться в качестве одного из критериев оценки платежеспособности и, соответственно, целесообразности предоставления плательщику отсрочки (рассрочки) ( письмо Пенсионного фонда РФ № НП-30-26/4958 от 20 апреля 2015 г. ).
Принятие решения контролирующими ведомствами
В течение 30 дней со дня получения соответствующего заявления по итогам рассмотрения документов, предоставленных плательщиком для получения рассрочки (отсрочки), отделение Пенсионного фонда РФ (ФСС России) может принять:
– решение о предоставлении рассрочки (отсрочки), которое должно обязательно содержать сведения, поименованные в ч. 9 ст. 18.4 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. Пенсионный фонд РФ принимает решение о предоставлении отсрочки (рассрочки) по форме из приложения № 2 к Постановлению Пенсионного фонда РФ № 35п от 20 февраля 2015 г. ФСС России – по форме из приложения № 2 к Приказу ФСС России № 205 от 21 мая 2015 г. Решение о предоставлении отсрочки (рассрочки) вступает в силу со дня, установленного в этом решении;
– решение об отказе в предоставлении рассрочки (отсрочки), которое должно быть мотивированным. Пенсионный фонд РФ принимает решение об отказе в предоставлении рассрочки (отсрочки) по форме из приложения № 3 к Постановлению Пенсионного фонда РФ № 35п от 20 февраля 2015 г. ФСС России – по форме из приложения № 3 к Приказу ФСС России № 205 от 21 мая 2015 г.
Решение об отказе в предоставлении рассрочки (отсрочки) страхователь вправе обжаловать (в суде, вышестоящем ведомстве) ( ч. 1 ст. 54 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. ).
Копия решения направляется плательщику страховых взносов в трехдневный срок со дня его принятия.
Подтверждение: ч. 7, 9-13 ст. 18.4 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г., пп. 2 п. 1 ст. 18 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.
После принятия решения о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов территориальный орган Пенсионного фонда РФ:
– приостанавливает начисление пеней на задолженность, в отношении которой предоставлена отсрочка (рассрочка);
– отзывает инкассовые поручения, постановления о взыскании страховых взносов (пеней, штрафов) за счет имущества плательщика;
– осуществляет контроль за соблюдением плательщиком страховых взносов графика погашения задолженности, предусмотренной в решении о предоставлении отсрочки (рассрочки), а также условий ее предоставления.
Подтверждение: п. 4 письма Пенсионного фонда РФ № НП-30-26/3781 от 25 марта 2015 г.
Прекращение действия рассрочки
Действие рассрочки (отсрочки) прекращается:
– по истечении срока действия соответствующего решения;
– либо досрочно (до истечения такого срока) в определенных случаях.
Действие рассрочки (отсрочки) по уплате страховых взносов, пеней и штрафов прекращается досрочно в случае уплаты всей причитающейся суммы страховых взносов и соответствующих процентов до истечения установленного срока.
Кроме того, действие рассрочки (отсрочки) также может быть прекращено досрочно, если:
1) на 1-е число месяца, следующего за истекшим кварталом, у плательщика взносов образовалась задолженность по уплате страховых взносов на финансирование накопительной пенсии. В этом случае прекращается действие рассрочки (отсрочки) по уплате взносов на обязательное пенсионное страхование, предоставленной территориальным отделением Пенсионного фонда РФ;
2) плательщиком взносов были нарушены условия предоставления рассрочки (отсрочки);
3) ведется производство по делу о нарушении страхователем законодательства о страховых взносах либо по делу об административном правонарушении в области страхования.
В этих случаях в отношении должника выносится решение о досрочном прекращении действия рассрочки (отсрочки). После его принятия ведомство должно направить плательщику заказным письмом по почте соответствующее извещение с приложением экземпляра решения в следующие сроки:
– в течение пяти рабочих дней после принятия решения – в первых двух случаях;
– в течение трех дней со дня принятия решения – в третьем случае.
Решение будет считаться полученным по истечении шести дней со дня его направления.
Данное решение оформляется:
– Пенсионным фондом РФ – по форме из приложения № 5 к Постановлению Пенсионного фонда РФ № 35п от 20 февраля 2015 г.;
– ФСС России – по форме из приложения № 5 к Приказу ФСС России № 205 от 21 мая 2015 г.
Известить плательщика о принятом решении обязан:
– Пенсионный фонд РФ – по форме из приложения № 6 к Постановлению Пенсионного фонда РФ № 35п от 20 февраля 2015 г;
– ФСС России – по форме из приложения № 6 к Приказу ФСС России № 205 от 21 мая 2015 г.
В свою очередь, плательщик страховых взносов в течение одного месяца после получения такого решения должен доплатить неуплаченную сумму задолженности по страховым взносам, а также пени за каждый календарный день начиная со дня, следующего за днем получения этого решения, по день уплаты этой суммы включительно. При этом в неуплаченную сумму задолженности в случае отме