Начисление страховых взносов на дивиденды

Вопрос:

Как правильно рассчитать пособие по беременности и родам. Заработок сотрудницы за 2015-2016г.г. составляет 240 000 руб. Средний дневной заработок = 240 000 / 731 = 328,32 руб. МРОТ в 2017 равен 7800, с учетом районного коэффициента 10140 руб.
Как определить заработок и сумму пособия исходя из МРОТ :
10 140 * 24 / 730 = 333,37 руб. ; 333,37 * 140 = 46 671,80 руб. - пособие
или 10140*24/731 = 332,91 руб. ; 332,91*140 = 46 607,40 руб. - пособие?
Почему-то во всех примерах заработок исходя из МРОТ делят на 730, а не на 731.

Ответ:

Если расчет пособия будет производиться исходя из МРОТ, то делить нужно на 730 дней. Это установлено законодательно.
При этом отметим, что применение районного коэффициента к МРОТ при сравнении фактического заработка с МРОТ может повлечь риски. Однако судебная практика в основном на стороне страхователя.
Если же расчет пособия будет производиться исходя из фактического заработка работницы, то используется 731 день. При этом при расчете предельной величины среднего дневного заработка используется 730 дней.
Рассчитанная величина среднего дневного заработка сравнивается с его предельной величиной, и для расчета пособия по беременности и родам берется наименьшая.
При этом предельная величина, в отличие от расчета среднего дневного заработка, определяется без особенности високосного года. То есть расчетный период при определении максимальной величины среднедневного заработка всегда составляет 730 дней независимо от того, выпадает на расчетный период високосный год или нет.

При страховом стаже работницы шесть месяцев и более средний дневной заработок для расчета пособия по беременности и родам определяется следующим образом.

Если заработок за расчетный период меньше минимального предела, установленного для данного показателя ( МРОТ × 24 мес.), то средний дневной заработок рассчитывается по формуле:

Если работнице установлено неполное рабочее время, то сумму МРОТ нужно определять пропорционально продолжительности рабочего времени .

Подтверждение: п. 11.1 , 15.3 Положения, утв. Постановлением Правительства РФ № 375 от 15 июня 2007 г.

При этом если работник работает в регионе, где к зарплате применяются районные коэффициенты, то сумму МРОТ при расчете заработка за расчетный период следует применять без учета районного коэффициента.

Однако впоследствии к сумме самого пособия, рассчитанного исходя из МРОТ, этот коэффициент нужно применить.

Подтверждение: ч. 1.1 ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ от 29 декабря 2006 г.

Таким образом, ч. 1.1 ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ от 29 декабря 2006 г. не предусматривает, что при сравнении фактического заработка с МРОТ нужно брать МРОТ, увеличенный на районный коэффициент . Законодательство требует, чтобы при расчете пособий на коэффициент увеличивался не заработок за каждый месяц расчетного периода, а пособие, исчисленное исходя из этого заработка (п. 11(1) Положения, утв. Постановлением Правительства РФ № 375 от 15 июня 2007 г.). ФСС России придерживается указанной позиции. В противном случае при проведении проверок возможны претензии ФСС России.

Дополнительно отметим, что судами по данному вопросу единой точки зрения не выработано.

Некоторые суды считают, что районный коэффициент подлежит применению на первом этапе исчисления пособия – расчете среднего дневного заработка.
Исчисляя пособие по временной нетрудоспособности и по беременности и родам организация сравнивает две величины: средний дневной заработок, рассчитанный из МРОТ с учетом районного коэффициента, и средний дневной заработок, рассчитанный исходя из фактически отработанного времени застрахованного лица, в котором также учтен районный коэффициент.
Районный коэффициент является выплатой компенсационного характера за работу в особых климатических условиях, следовательно, он подлежит применению на первом этапе расчета пособия – расчета среднего дневного заработка, как из фактического отработанного времени, так и из МРОТ.
Подтверждение: Определения Верховного суда РФ № 309-КГ15-6058 от 16 июня 2015 г., ВАС РФ № ВАС-5881/14 от 26 мая 2014 г., постановления Арбитражного суда Северо-Западного округа № Ф07-7170/2017 по делу № А42-6993/2016 от 14 июля 2017 г., ФАС Западно-Сибирского округа от 11 июня 2014 г. по делу № А27-13202/2013, № А27-8643/2015 от 16 декабря 2015 г.

Однако, например, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 13 марта 2013 г. по делу № А05-11661/2012 суд отметил, что из содержания ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ от 29 декабря 2006 г. не следует, что МРОТ для сравнения со средним заработком работника увеличивается на районный коэффициент.

Если заработок за расчетный период превышает минимальный предел, установленный законодательством для данного показателя (либо равен ему), то средний дневной заработок, который необходимо использовать для расчета пособия, определяется в несколько этапов .

1. Рассчитывается средний дневной заработок исходя из фактического заработка работницы за расчетный период:

Аналогичным образом средний дневной заработок рассчитывается и для работниц, которым установлен режим неполного рабочего времени (неполная рабочая неделя или неполный рабочий день) ( п. 16 Положения , утв. Постановлением Правительства РФ № 375 от 15 июня 2007 г., ст. 93 Трудового кодекса РФ ).

Поскольку при расчете пособия по беременности и родам количество календарных дней в расчетном периоде уменьшается на исключаемые периоды, то может сложиться ситуация, когда количество дней в расчетном периоде равно нулю, а заработок за расчетный период есть (например, работница находилась в отпуске по беременности и родам, а затем в отпуске по уходу за первым ребенком все 730 (731 – если один из календарных годов високосный) дней и при этом работала на условиях неполного рабочего времени). То есть определить средний дневной заработок будет невозможно (по правилам арифметики делить на ноль нельзя). Поэтому в данном случае организация должна для расчета среднего дневного заработка применить формулу: МРОТ × 24 мес. : 730 дн. либо на основании заявления работницы заменить календарные годы (календарный год) расчетного периода непосредственно предшествующими годами (годом) , если это приведет к увеличению размера пособия.
Подтверждение: письма Минтруда России № 17-1/ООГ-1105 от 3 августа 2015 г. , ФСС России № 15-03-09/12-2985П от 25 октября 2013 г.

2. Определяется предельная величина среднего дневного заработка:

3. Рассчитанная величина среднего дневного заработка сравнивается с его предельной величиной, и для расчета пособия по беременности и родам берется наименьшая.
При этом предельная величина, в отличие от расчета среднего дневного заработка, определяется без особенности високосного года. То есть расчетный период при определении максимальной величины среднедневного заработка всегда составляет 730 дней независимо от того, выпадает на расчетный период високосный год или нет.

Например, если отпуск по беременности и родам наступил в 2017 году, предельная величина среднего дневного заработка составит 1901,37 руб. ((670 000 руб. + 718 000 руб.) : 730 дн.).

Cпорный момент: расчет максимального размера пособия исходя из предельной величины среднего дневного заработка при попадании в расчетный период високосного года .

Подтверждение: ч. 3.1 , 3.3 ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ от 29 декабря 2006 г., постановления Правительства РФ № 1265 от 26 ноября 2015 г. , № 1316 от 4 декабря 2014 г. , письмо ФСС России № 02-08-01/22-04-1049л от 3 марта 2017 г. , Информационное сообщение ФСС России от 17 января 2013 г.

Поскольку при расчете пособия по беременности и родам количество календарных дней расчетного периода уменьшается на исключаемые периоды, то может сложиться ситуация, когда заработок за расчетный период в пересчете на полный календарный месяц будет меньше МРОТ, а средний дневной заработок, рассчитанный исходя из фактического заработка, – больше среднего дневного заработка, рассчитанного исходя из МРОТ. В таком случае для расчета пособия по беременности и родам нужно выбирать наибольшую величину среднего дневного заработка.

Например, если отпуск по беременности и родам наступил в 2017 году, предельная величина среднего дневного заработка составит 1901,37 руб. ((670 000 руб. + 718 000 руб.) : 730 дн.).

Если страховой стаж работницы составляет более шести месяцев, то пособие по беременности и родам рассчитывается по формуле:

Средний дневной заработок (с учетом его предельного значения, установленного на соответствующий год)

×

Количество календарных дней, которое приходится на период отпуска по беременности и родам

=

Итоговая сумма пособия по беременности и родам

Подтверждение: ч. 5 ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ от 29 декабря 2006 г.

Как правило, с учетом предельной величины среднего дневного заработка , сумма пособия по беременности и родам ограничена по размеру и рассчитывается исходя из количества календарных дней, за которые работнице положено пособие по беременности и родам . Вместе с тем, с учетом позиции Минтруда России в отношении расчета максимального размера пособия по уходу за ребенком до полутора лет, когда в расчетный период попадает високосный год, могут действовать аналогичные особенности при расчете пособия по беременности и родам. Тогда сумма пособия по беременности и родам при продолжительности отпуска по беременности и родам 140 календарных дней (в общем случае) может составить меньшую сумму – 265 827,80 руб., чем получается при расчете исходя из предельной величины среднего дневного заработка в 2017 году, равного 1901,37 руб. , – 266 191,80 руб.

Беспроблемный вариант

На официальном сайте Минтруда России максимальный размер пособия, в том числе по беременности и родам за полный календарный месяц, скорректирован с учетом мнения ведомства. Таким образом, очевидно, что именно данные суммы будут использоваться проверяющими из контролирующих ведомств. Вместе с тем до указанных разъяснений Минтруда России в ФСС России придерживались другой позиции (о чем свидетельствуют многочисленные справочные таблицы, приведенные на сайтах региональных отделений фонда ). Соответственно, работодатели уже могли выплачивать пособие, ограничивая его предельным размером среднего дневного заработка и тем самым завышая суммы выплаты, исходя из позиции Минтруда России. Как эта ситуация будет решаться сейчас в отношении страхователей (с учетом того, что любое завышение суммы пособия может быть не зачтено за счет страховых взносов и, более того, сформировать отдельный объект для начисления ), пока непонятно. Ввиду незначительности сумм излишне выплаченного, по мнению Минтруда России, пособия и спорности ситуации вопрос о перерасчете остается на усмотрение страхователя с учетом имеющихся рисков доначисления.

Безопасным вариантом в данном случае является самостоятельный перерасчет выплат до момента представления расчета по страховым взносам за I квартал 2017 года и доплата разницы во взносах в бюджет (с учетом соответствующей суммы пеней). При этом требовать с работника возврата переплаченной суммы пособия у страхователя оснований нет . Работник может произвести возмещение только в добровольном порядке ( п. 2 ст. 209 Гражданского кодекса РФ ).

Пример

Работница Н.И. Краснова работает у индивидуального предпринимателя Михалкова С.С. и уходит в отпуск по беременности и родам 22 апреля 2017 года.
Продолжительность отпуска составляет 140 календарных дней.

На момент наступления отпуска по беременности и родам страховой стаж Красновой составляет 8 лет 10 месяцев и 11 дней.

Расчетным периодом для определения полагающегося работнице пособия по беременности и родам являются 2015 и 2016 годы.

При этом в расчетном периоде были следующие периоды, исключаемые из него:
– в 2015 году 24 календарных дня пришлись на период временной нетрудоспособности;
– в 2016 году 12 календарных дней пришлись на период временной нетрудоспособности.

Заработок Красновой составил:
– в 2015 году – 550 000 руб., что меньше максимального значения 670 000 руб.;
– в 2016 году – 720 000 руб., что больше максимального значения 718 000 руб., соответственно, в расчет средней зарплаты принимается предельная величина – 718 000 руб.

Пособие по беременности и родам определяется следующим образом.

1. Заработок за расчетный период составил 1 268 000 руб. (550 000 руб. + 718 000 руб.).

2. Количество календарных дней расчетного периода, которые учитываются при расчете пособия по беременности и родам, определяется следующим способом:
– количество календарных дней, которые приходятся на расчетный период (без учета исключаемых дней), составляет 731 день (365 дней – в 2015 году и 366 – в 2016 году);
– количество дней расчетного периода, которое будет учитываться при расчете пособия по беременности и родам, составит 695 дней (731 дн. – (24 дн. + 12 дн.)).

3. Средний дневной заработок работницы составил 1824,46 руб. (1 268 000 руб. : 695 дн.).
Полученная величина меньше предельного значения (1824,46 руб. < 1901,37 руб.). Поэтому для дальнейшего определения величины пособия по беременности и родам используется рассчитанный средний дневной заработок в размере 1824,46 руб.

4. Размер полагающегося Н.И. Красновой пособия по беременности и родам равен 255 424,40 руб. (1824,46 руб. × 140 дн. (на основании данных листка нетрудоспособности)).

Это не превышает максимального размера пособия (в т. ч. с учетом неоднозначной ситуации, когда в расчетный период попадает високосный год).

Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "пособие по беременности 730":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22561
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22567

Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .

Актуально на дату: 23.10.2017