Основные средства и постановка на учет

Вопрос:

Организация на ОСНО строит себе здание силами подрядчика. Работы закрываются документами поэтапно.

Есть ли возможность предъявлять НДС к вычету до момента ввода здания в эксплуатацию? И можно ли вводить здание в эксплуатацию до момента завершения госрегистрации?

Ответ:

Относительно вычета входного НДС

Можно принять к вычету, если организация выполняет все условия для применения вычета с учетом следующих особенностей.

В общем случае для принятия плательщиком к вычету НДС, предъявленного продавцом (исполнителем) при приобретении имущества (работ, услуг, имущественных прав), должны одновременно соблюдаться следующие условия:
– имущество (работы, услуги, имущественные права) приобретено для операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, или для перепродажи ;
– в наличии имеется правильно оформленный счет-фактура, выставленный продавцом (исполнителем);
– имущество (работы, услуги, имущественные права) принято на учет , что подтверждено документально .
Подтверждение: п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ.
Одновременное выполнение последних двух условий можно подтвердить также универсальным передаточным документом (УПД) (в т. ч. по рекомендательной форме со статусом документа "1" ).

Вычету подлежат суммы НДС, которые предъявлены организации подрядчиками в следующих случаях:
– при проведении капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств (в т. ч. со стоимости строительно-монтажных работ);
– по товарам (работам, услугам), которые приобретены для выполнения строительно-монтажных работ;
– при приобретении объектов незавершенного капитального строительства.
Подтверждение: п. 1, 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ.

При этом объект, построенный (изготовленный) подрядным способом, может понадобиться довести до состояния, в котором он пригоден для использования. К расходам по доведению основного средства до состояния, пригодного к использования, относится, например, ремонт (монтаж и т.д.). НДС по таким расходам также можно принять к вычету.

Для применения вычета должны быть выполнены общие требования:
– объект основных средств планируется использовать в операциях, облагаемых НДС ;
– имеется в наличии правильно оформленный счет-фактура, выставленный исполнителем (подрядчиком) ;
– указанные работы (услуги, товары) выполнены и приняты на учет (на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы"), что подтверждено соответствующим первичным учетным документом , например актом, подписанным сторонами.
Подтверждение: абз. 1 п. 2 ст. 171 , п. 1, 5 ст. 172 Налогового кодекса РФ.

Вывод: НДС со стоимости строительно-монтажных работ, предъявленный подрядчиком, организация вправе принять к вычету при соблюдении всех необходимых условий.

Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-14/20231 от 3 июня 2013 г. , № 03-07-11/257 от 26 сентября 2011 г.

При этом необходимо учитывать следующее.

Результат работ по договору строительного подряда может выражаться в выполнении:
– работ, свидетельствующих о законченном капитальном строительстве объекта в целом;
– монтажных, пусконаладочных и иных неразрывно связанных со строящимся объектом работ;
– этапа строительных работ (если определение этапа работ предусмотрено в договоре).

При этом единая точка зрения в отношении порядка принятия к вычету НДС при составлении актов приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ, (например, по форме № КС-2 ) на часть строительных работ до сдачи законченного объекта строительства в целом (или этапа строительства) не выработана. Например, в ситуации, когда в договоре между заказчиком и подрядчиком не предусмотрен поэтапный порядок приемки-передачи работ, однако указано, что расчеты производятся ежемесячно на основании акта приемки выполненных работ (формы № КС-2). При этом датой окончания работ считается дата подписания акта приемки законченного строительством объекта (формы № КС-11).

Мнение Минфина России в письмах № 03-07-10/12 от 31 мая 2012 г. , № 03-07-11/299 от 7 ноября 2011 г. (в части подтверждения принятия к учету выполненных работ на основании унифицированных первичных документов – их выводы верны и в настоящее время в условиях применения положений Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. ): если ежемесячно подписываемые акты по форме № КС-2 не являются документами, подтверждающими принятие результата выполненных работ (или их этапа), то денежные средства, переданные подрядчику в размере, определенном актом, следует рассматривать как аванс в счет предстоящего выполнения работ. НДС по авансовым платежам заказчик может принять к вычету при наличии документов, перечень которых установлен п. 9 ст. 172 Налогового кодекса РФ . Свидетельствовать о принятии к учету результатов работ по договору в данном случае может акт о принятии законченного объекта строительства в полном объеме (например, по форме № КС-11 , форме № КС-14 ) или этапа работ при выполнении прочих необходимых условий (п. 6 ст. 171 , п. 5 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Одновременно суммы налога, ранее принятые к вычету заказчиком с перечисленной им частичной оплаты, подлежат восстановлению (п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ ).

Мнение ФНС России в письме № ЕД-4-3/8255 от 6 мая 2013 г. (данная позиция находится на согласовании в Минфине России – письмо ФНС России № ЕД-4-3/11246 от 21 июня 2013 г. ): действующее налоговое законодательство не ставит право на вычет НДС по договорам строительного подряда в зависимость от:
– выделения в договоре этапов строительных работ;
– перехода от подрядчика к заказчику рисков случайной гибели или повреждения результатов работ;
– факта окончания или степени законченности строительных работ.
В связи с этим по договорам строительного подряда принимать НДС к вычету можно при условии принятия к учету результата выполненных работ и при наличии соответствующих первичных документов (в т. ч. актов по форме № КС-2, КС-11 и др.), а также при соблюдении всех прочих условий, необходимых для вычета (п. 6 ст. 171 , п. 5 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Беспроблемный вариант

Если договором строительного подряда не предусмотрена поэтапная сдача работ, то организации-заказчику целесообразно руководствоваться позицией Минфина России по этому вопросу (т.е. сначала принимать вычет НДС по выданным авансам, затем – с результата выполненных работ (их этапа) с одновременным восстановлением ранее принятой суммы налога с аванса).

Оптимальный вариант

Если организация выполняет все условия для применения вычета НДС с авансовых платежей, то выбор той или иной позиции для нее не приведет к изменению налоговых обязательств в целом, так как в обоих случаях вычет НДС с суммы акта (по форме № КС-2) будет возможен в той же сумме и в тот же момент, но по разным основаниям.

Обоснование данного вывода содержится в Сервисе, которое Вы можете найти по запросу "вычет НДС" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40608

https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-31295

https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-30369

Относительно ввода объекта в эксплуатацию

Бухгалтерский учет

Здание можно вводить в эксплуатацию до момента завершения госрегистрации.

Законодательство о бухучете не дает четкого представления о дате ввода основных средств в эксплуатацию. При этом само понятие "дата ввода в эксплуатацию" подразумевает начало фактической эксплуатации объекта (т.е. с этого момента он начинает эксплуатироваться, а значит, использоваться в деятельности, направленной на получение дохода). Соответственно дата ввода объекта в эксплуатацию не зависит от факта государственной регистрации права собственности на него.

Факт ввода (передачи) основного средства в эксплуатацию можно:
– подтвердить отдельным приказом руководителя о вводе основного средства в эксплуатацию (см. Приказ о вводе основного средства в эксплуатацию );
– зафиксировать в акте по форме № ОС-1 (№ ОС-1а , № ОС-1б ) или самостоятельно разработанном документе, которым организация оформляет прием основных средств.

Подтверждение: ч. 1, 2, 4 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г., Указания по применению и заполнению форм по учету основных средств (№ ОС-1, № ОС-1а, № ОС-1б) , утв. Постановлением Госкомстата России № 7 от 21 января 2003 г.

Для принятия объекта к учету в качестве основного средства он должен соответствовать всем критериям, указанным в п. 4 ПБУ 6/01 , в частности – уже быть предназначенным для использования в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд либо для предоставления во временное владение или пользование) и способным приносить экономические выгоды (доход) в будущем.

То есть дата принятия к учету и отражения на счете 01 стоимости объекта, право собственности на который подлежит государственной регистрации:
– не зависит от факта такой регистрации – объект может быть принят к учету и до, и после такой регистрации;
– не зависит и от факта получения разрешения на ввод в эксплуатацию – такое разрешение свидетельствует о соответствии построенного объекта градостроительному плану и нормативам, но не о его соответствии критериям признания основного средства.

Подтверждение: п. 52 Методических указаний , утв. Приказом Минфина России № 91н от 13 октября 2003 г., Постановление Президиума ВАС РФ № 4451/10 от 16 ноября 2010 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № СА-4-7/13193 от 12 августа 2011 г. ).

Соответственно, объект должен быть принят к учету на счете 01 на наиболее раннюю из следующих дат:
– дату фактического ввода в эксплуатацию (например, на дату передачи арендаторам);
– дату доведения до состояния, пригодного для использования по своему назначению (фиксируется в актах по сдаче-приемке отделочных и других работ по доведению, актах технического состояния и заключений компетентных органов);
– дату из приказа по организации о формальном вводе объекта в эксплуатацию.

Амортизация по такому имуществу начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету (п. 21 ПБУ 6/01).

Обоснование данного вывода содержится в Сервисе, которое Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-30623

https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-30581

Налоговый учет

При методе начисления начинать начислять амортизацию нужно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором амортизируемое имущество было введено в эксплуатацию.

При этом дата начала начисления амортизации по объекту основных средств, право на который подлежит обязательной государственной регистрации, не зависит от даты такой регистрации.

Подтверждение: п. 1 ст. 131 Гражданского кодекса РФ , п. 4 ст. 259 Налогового кодекса РФ .

Данное правило применяется к основным средствам, введенным в эксплуатацию начиная с 1 декабря 2012 года. То есть новые правила амортизации распространяются и на объекты, которые введены в эксплуатацию в декабре 2012 года, поскольку дата начала их амортизации приходится на 2013 год.

Подтверждение:: п. 3 ст. 272 , п. 4 ст. 259 Налогового кодекса РФ, пп. "б" п. 5 , п. 6 ст. 1, ст. 3.1 , п. 1 ст. 4 Федерального закона № 206-ФЗ от 29 ноября 2012 г., письма Минфина России № 03-03-06/1/42746 от 14 октября 2013 г. , № 03-03-06/1/5793 от 28 февраля 2013 г. , № 03-03-06/1/5798 от 28 февраля 2013 г.

Если организация применяет кассовый метод учета доходов и расходов , ей необходимо соблюдать дополнительное условие к этому правилу: объект (актив) должен быть полностью оплачен. Амортизация частично оплаченного объекта не допускается.
Подтверждение: пп. 2 п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ .

Обоснование данного вывода содержится в Сервисе, которое Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-30740

https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-14931

Актуально на дату: 03.02.2015

Вопрос:

Организация на ОСНО строит себе здание силами подрядчика. Работы закрываются документами поэтапно.

Есть ли возможность предъявлять НДС к вычету до момента ввода здания в эксплуатацию? И можно ли вводить здание в эксплуатацию до момента завершения госрегистрации?

Ответ:

Относительно вычета входного НДС

Можно принять к вычету, если организация выполняет все условия для применения вычета с учетом следующих особенностей.

В общемслучае для принятия плательщиком к вычету НДС,...