Вопрос:
ИП находится на УСНО 6%, сотрудников нет, но в ПФР зарегистрирован как работодатель. На сколько можно уменьшить налог к уплате на 50% или на 100
Ответ:
ИП, который применяет УСН с объектом налогообложения доходы, вправе уменьшить налог без ограничения 50 процентов, если предприниматель фактически не имеет наемных работников и не выплачивает вознаграждения по гражданско-правовым договорам. Если ИП являлся работодателем только в течение части налогового периода, ограничение на сумму вычета, включая страховые взносы, в размере 50 процентов от суммы рассчитанного налога (авансовых платежей по налогу) действует начиная с того налогового (отчетного) периода, в котором он начал производить выплаты (вознаграждения), и вплоть до окончания текущего налогового периода .
Помимо налогового вычета в сумме торгового сбора ИП, который не производит выплат (вознаграждений) гражданам (в т. ч. работникам), вправе уменьшать единый налог при УСН (авансовые платежи по нему) на всю сумму уплаченных за себя в фиксированном размере взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование без 50%-ного ограничения ( п. 3.1 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ ).
Нельзя уменьшать рассчитанный единый налог (авансовый платеж по нему) на сумму взносов на пенсионное страхование, уплаченных ИП за себя в добровольном порядке. Применение налоговых вычетов предусмотрено только для тех страховых взносов, которые носят обязательный характер.
При этом не выработана единая точка зрения по вопросу о том, кого считать ИП, не производящим выплат (вознаграждений) гражданам (в т. ч. работникам).
Мнение Минфина России в письмах № 03-11-09/39228 от 23 сентября 2013 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ЕД-4-3/18595 от 17 октября 2013 г. ), № 03-11-11/17926 от 21 мая 2013 г. : под ИП, не производящим выплаты и иные вознаграждения гражданам, следует понимать ИП, не имеющего наемных работников и не выплачивающего вознаграждений по гражданско-правовым договорам , вне зависимости от факта регистрации в отделении Пенсионного фонда РФ в качестве страхователя, производящего выплаты гражданам.
Мнение Минфина России в письме № 03-11-11/3455 от 27 января 2016 г. : под ИП, не производящим выплаты и иные вознаграждения гражданам, следует понимать в том числе ИП, которые имеют наемных работников, не учитываемых в расчете среднесписочной численности . Например, уменьшать сумму налога на сумму уплаченных за себя взносов вправе ИП, у которого все работницы (работники) (в т. ч. единственная работница) находятся в отпуске по беременности и родам (отпуске по уходу за ребенком). Такие работники (а также женщины, находящиеся в отпусках по беременности и родам, работники, находящиеся в отпусках в связи с усыновлением новорожденного ребенка) не учитываются при расчете среднесписочной численности работников (п. 77 , 81.1 Указаний, утв. Приказом Росстата № 498 от 26 октября 2015 г.).
Беспроблемный вариант
ИП лучше уменьшать сумму единого налога при УСН на сумму уплаченных за себя взносов без применения ограничения (50 процентов), только если они фактически не имеют наемных работников и не выплачивают вознаграждения по гражданско-правовым договорам. Если их работники по каким-либо причинам временно отсутствуют на работе, то они продолжают оставаться на этот срок нанимателями (так как трудовой договор с работниками не расторгнут).
Такой подход основан на более безопасном варианте, который, по разъяснениям контролирующих ведомств, применяется в отношении уменьшения ЕНВД на страховые взносы, уплаченные ИП за себя .
Подтверждение: п. 3.1 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ , пп. 3 п. 1 ст. 29 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г. , письмо Минфина России № 03-11-11/42578 от 11 октября 2013 г.
Порядок уменьшения на суммы у плаченных за себя в фиксированном размере взносов
ИП должны уплачивать за себя страховые взносы в фиксированном размере в общем случае в срок:
– не позднее 31 декабря календарного года – в части взносов на обязательное пенсионное страхование с дохода, не превышающего 300 тыс. руб. за расчетный период, и взносов на обязательное медицинское страхование;
– не позднее 1 апреля следующего года – в части взносов на обязательное пенсионное страхование с дохода, превышающего 300 тыс. руб. за расчетный период.
При этом страховые взносы могут перечисляться периодическими платежами или единовременно в рамках установленных сроков. Ограничений на этот счет законодательство не содержит. В том числе пенсионные взносы с дохода ИП свыше 300 тыс. руб. могут быть перечислены в течение текущего года с момента фактического превышения дохода.
Подтверждение: п. 1 , 2 ст. 432, п. 1 ст. 430 Налогового кодекса РФ.
При уменьшении суммы единого налога (авансового платежа) на сумму страховых взносов индивидуальным предпринимателем, не производящим выплат (вознаграждений) гражданам (в т. ч. работникам), необходимо учитывать следующие особенности.
1. В уменьшение единого налога (авансового платежа по нему) принимаются суммы страховых взносов, уплаченных именно в том налоговом (отчетном) периоде, за который рассчитывается налог (авансовый платеж).
Например, авансовый платеж по единому налогу при УСН за I квартал текущего года можно уменьшить на сумму страховых взносов за этот год (с дохода не превышающего 300 тыс. руб.), которые уплачены (всей суммой или в части) с 1 января по 31 марта включительно, за полугодие – с 1 января по 30 июня включительно и т.д. до конца текущего календарного года. При этом если сумма страховых взносов, принимаемых в уменьшение авансового платежа, окажется больше его суммы, остаток можно переносить на следующие отчетные периоды вплоть до окончания года.
Аналогичный порядок применяется при уплате страховых взносов за текущий год с дохода, превышающего 300 тыс. руб. Если взносы уплачены в течение текущего года с момента фактического превышения дохода, они принимаются в уменьшение авансовых платежей по единому налогу (суммы единого налога) за соответствующий отчетный (налоговый) период уплаты. Если взносы уплачены за текущий год в следующем году с соблюдением установленного срока уплаты (не позднее 1 апреля), то их можно принять в уменьшение авансовых платежей по единому налогу за соответствующие отчетные периоды следующего года. Например, авансовый платеж по единому налогу при УСН за I квартал текущего года можно уменьшить на сумму страховых взносов за этот год или прошлый год (с дохода, превышающего 300 тыс. руб.), которые уплачены (всей суммой или в части) с 1 января по 31 марта включительно.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-09/68180 от 29 декабря 2014 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/330 от 16 января 2014 г. ), № 03-11-09/43709 от 1 сентября 2014 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/18435 от 12 сентября 2014 г. ), № 03-11-11/15344 от 7 апреля 2014 г. , № 03-11-11/2737 от 27 января 2014 г. , ФНС России № ГД-4-3/8534 от 20 мая 2015 г.
При этом по вопросу учета взносов, которые уплачены позже установленного законодательством срока (например, в текущем периоде за предыдущий – с дохода, не превышающего 300 тыс. руб.), единая точка зрения не выработана.
Мнение Минфина России в письме № 03-11-09/43646 от 1 сентября 2014 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/22601 от 31 октября 2014 г. ) и ФНС России в письме № ГД-3-3/1067 от 20 марта 2015 г. : ИП вправе уменьшить сумму авансового платежа за I квартал текущего года на сумму уплаченных в данном периоде страховых взносов, а также на сумму погашенной задолженности по уплате страховых взносов за предыдущий налоговый период. Например, в I квартале текущего года можно учесть сумму погашенной задолженности по уплате страховых взносов за прошлый год.
Исключение – случай переноса на текущий год задолженности по страховым взносам, не учтенной при уменьшении единого налога за прошлый год из-за недостаточности (или отсутствия) суммы рассчитанного налога ( письмо Минфина России № 03-11-11/33 от 28 января 2013 г. ).
Мнение Минфина России в письме № 03-11-09/10035 от 29 марта 2013 г. : учет страховых взносов, уплаченных позже установленного срока, законодательством не предусмотрен. Например, страховые взносы с дохода не более 300 тыс. руб., уплаченные за прошлый год в I квартале текущего года (позже установленного срока – 31 декабря прошлого года), учитывать при расчете авансового платежа по УСН за I квартал плательщик единого налога не вправе.
Оптимальный вариант
Чтобы избежать неучета (неполного учета) взносов на обязательное пенсионное (медицинское) страхование, которые ИП платит за себя, целесообразно уплачивать их без нарушения установленного срока.
2. Уменьшить сумму единого налога (авансового платежа по нему) можно также на сумму переплаты по страховым взносам. Сделать это вправе в том налоговом (отчетном) периоде, в котором контролирующее ведомство приняло решение о зачете переплаты в счет предстоящих платежей. Например, сумму единого налога за 2016 год можно уменьшить на сумму страховых взносов в фиксированном размере, излишне уплаченных в 2015 году, если решение о зачете Пенсионный фонд РФ принял в 2016 году.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-11/67299 от 16 ноября 2016 г.
3. Перенос на следующий год части суммы текущего платежа по страховым взносам, не учтенной при уменьшении единого налога при УСН из-за недостаточности суммы рассчитанного налога, не предусмотрен. Например, если страховые взносы, уплаченные в текущем году, превысили сумму рассчитанного налога за год, то перенести остаток вычета на следующий год не получится.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-11/14776 от 26 апреля 2013 г. , № 03-11-11/135 от 3 апреля 2013 г.
4. Страховые взносы, которые были уплачены после полного прекращения предпринимательской деятельности в связи с утратой статуса индивидуального предпринимателя (т.е. после внесения в ЕГРИП соответствующей записи), при расчете единого налога учитывать нельзя. Это связано с тем, что после прекращения деятельности в качестве ИП он не вправе применять УСН ( ст. 346.11 Налогового кодекса РФ ).
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-11/49540 от 27 августа 2015 г.
Особенности применения вычетов при утрате (приобретении) статуса работодателя (нанимателя) в течение года
Если ИП являлся работодателем только в течение части налогового периода, ограничение на сумму вычета, включая страховые взносы, в размере 50 процентов от суммы рассчитанного налога (авансовых платежей по налогу) действует начиная с того налогового (отчетного) периода, в котором он начал производить выплаты (вознаграждения), и вплоть до окончания текущего налогового период а ( письмо Минфина России № 03-11-11/158 от 13 мая 2013 г. ).
Например, если ИП являлся работодателем с 1 января по 15 июля 2016 года, то уменьшать единый налог (авансовый платеж по нему) на страховые взносы с учетом ограничения он должен с начала и до конца 2016 года.
Соответственно, если ИП стал работодателем только с 1 июня 2016 года, то применять ограничение по вычету страховых взносов он должен при уплате авансового платежа за полугодие и девять месяцев, а также за налоговый период 2016 год. При этом ранее рассчитанная сумма авансового платежа за I квартал корректировке не подлежит, поскольку авансовые платежи за полугодие и девять месяцев, а также сумма налога за год рассчитываются нарастающим итогом (т.е. так ограничение в 50 процентов будет применено ко всей сумме авансового платежа за полугодие, а не только к сумме платежа за II квартал).
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-11/24966 от 1 июля 2013 г.
Аналогичный порядок применяется при уплате ИП страховых взносов в фиксированном размере единовременно в полной сумме в периоде, когда он уже является работодателем. То есть сумму налога (авансового платежа по налогу) он вправе уменьшить на страховые взносы в фиксированном размере с учетом ограничения в размере 50 процентов от суммы рассчитанного налога (авансовых платежей по налогу).
Если в каком-либо месяце в течение года ИП перестал быть работодателем (нанимателем), то уменьшать суммы единого налога при УСН на всю сумму уплаченных за себя взносов получится только начиная с налогового периода, следующего за текущим, в котором договоры с работниками (гражданами) прекратили свое действие ( письмо Минфина России № 03-11-11/22085 от 12 мая 2014 г. ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "УСН взносы уменьшение налога":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21843
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 26.04.2017