Вопрос:
У застройщика при сдаче объекта остались готовые квартиры - числятся на балансе на 43 счете - готовая продукция. Необходимо ли сдавать декларацию и платить налог на имущество с этих квартир?
Ответ:
Нет, по общему правилу не нужно платить налог на имущество организаций и подавать декларацию по этому налогу.
Исключение – квартиры (жилые помещения), налоговая база по которым согласно соответствующему региональному закону определяется исходя из кадастровой стоимости (при определённых условиях). В этом случае налог платить и декларацию сдавать придётся.
Объектом налогообложения налогом на имущество организаций в общем случае признается движимое и недвижимое имущество, которое относится по правилам бухучета к основным средствам с учетом особенностей, предусмотренных в отношении объектов недвижимости, облагаемых исходя из кадастровой стоимости (в частности, в общем случае – условия о наличии права собственности на объект, которое возникает после государственной регистрации такого права) (п. 1 , 2 ст. 374, ст . 378.2 Налогового кодекса РФ).
Исключение – жилые дома (жилые помещения), не учитываемые на балансе в качестве основных средств (в порядке, установленном для ведения бухучета) и облагаемые по кадастровой стоимости. Они могут формировать объект налогообложения, даже если не учитываются на балансе как основные средства ( пп. 4 п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ ).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-05-04-01/4770 от 2 февраля 2016 г. , № 03-05-05-01/2969 от 26 января 2016 г. , № 03-05-05-01/74010 от 17 декабря 2015 г. , № 03-05-05-01/24062 от 21 мая 2014 г. , ФНС России № БС-4-11/10837 от 6 июня 2014 г. (в части, не противоречащей действующему законодательству).
При этом объекты налогообложения различаются у российских и иностранных организаций.
Так, у российских организаций облагается имущество, которое отвечает условиям признания его объектом налогообложения налогом на имущество , в том числе имущество:
– переданное другим лицам во временное владение (пользование, распоряжение), например в аренду, безвозмездное пользование;
– переданное в доверительное управление ;
– внесенное в совместную деятельность по договору простого товарищества;
– полученное учреждениями и предприятиями (бюджетными, казенными, некоммерческими) на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (письма Минфина России № 03-05-05-02/86 от 21 декабря 2009 г. , № 03-05-05-01/33 от 18 июня 2009 г. , № 03-05-05-01/33 от 11 июня 2009 г. , № 03-03-06/4/28 от 28 марта 2007 г. );
– полученное концессионером по концессионному соглашению. При этом концессионер уплачивает налог вне зависимости от учета имущества на балансе или за балансом организации-концессионера ( письмо Минфина России № 03-05-07-01/ВН-7736 от 21 февраля 2017 г. ).
Налог на имущество уплачивается и по тем основным средствам, которые расположены на континентальном шельфе либо в исключительной экономической зоне России, а также за рубежом .
Исключение – не облагается налогом учтенное в качестве основного средства:
– имущество, которое не признается объектом налогообложения или льготируется на федеральном или региональном уровне;
– недвижимое имущество, которое в порядке приватизации обременено ограничениями и учитывается приватизируемым акционерным обществом на забалансовом счете ( письмо Минфина России № БС-4-11/16266 от 1 сентября 2016 г. );
– недвижимое имущество, налоговая база по которому определяется как его кадастровая стоимость , но которое не находится у организации в собственности или не принадлежит ей на праве хозяйственного ведения, например:
– объекты недвижимости, полученные в лизинг и учитываемые на балансе лизингополучателя (в т. ч. объекты иностранной организации – лизингодателя, не ведущей деятельность в России через постоянное представительство);
– объекты недвижимости, полученные учреждениями и предприятиями (бюджетными, казенными, некоммерческими) на праве оперативного управления.
Подтверждение: п. 1 , 4 ст. 374, ст. 378.2 Налогового кодекса РФ.
При этом необходимо учитывать, что налогом на имущество облагаются исключительно активы, учтенные на балансе организации в качестве основных средств (на счете 01 "Основные средства" или 03 "Доходные вложения в материальные ценности") с учетом ряда дополнительных условий в отношении недвижимости , облагаемой по кадастровой стоимости (в частности, в общем случае – условия о наличии права собственности на объект, которое возникает после государственной регистрации такого права).
Таким образом, в общем случае не облагаются налогом на имущество активы, правомерно учтенные в соответствии с правилами ведения бухучета на балансе организации в качестве:
– товаров и прочих материально-производственных запасов, в том числе объекты недвижимости, которые приобретены (построены) с целью их дальнейшей перепродажи ;
– вложений во внеоборотные активы (т.е. имущество и затраты, учтенные на счете 08 или счете 07 и еще не отвечающие всем критериям признания их в качестве основного средства).
Исключение – жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе организации в качестве объектов основных средств (т.е. учтенные, например, в качестве товаров или вложений во внеоборотные активы). Они могут облагаться налогом на имущество исходя из кадастровой стоимости , если региональными властями принят соответствующий закон ( пп. 4 п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ ).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-05-05-01/432 от 12 января 2017 г. , № 03-05-04-01/4770 от 2 февраля 2016 г. , № 03-05-05-01/2969 от 26 января 2016 г. , № 03-05-05-01/74010 от 17 декабря 2015 г. , № 03-05-05-01/24062 от 21 мая 2014 г. , ФНС России № БС- 4-11/10837 от 6 июня 2014 г. (в части, не противоречащей действующему законодательству).
Для российских организаций и иностранных организаций, которые ведут деятельность в России через постоянные представительства, налоговая база объектов недвижимости определяется как кадастровая стоимость, если это
– административно-деловые центры, торговые центры (комплексы) и помещения (пп. 1 п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ);
– нежилые помещения, предназначенные или фактически используемые для размещения таких объектов, как офисы, торговые объекты, объекты общественного питания и бытового обслуживания (пп. 2 п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ);
– жилые дома (жилые помещения), не учитываемые на балансе в качестве основных средств в порядке, установленном для ведения бухучета (т.е. учтенные, например, в качестве товаров или вложений во внеоборотные активы) (пп. 4 п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-05-05-01/432 от 12 января 2017 г. ).
Налоговая база по объектам, поименованным в пп. 4 п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ (т.е. по жилым домам (жилым помещениям), не учитываемым на балансе в качестве основных средств в порядке, установленном для ведения бухучета), определяется российскими организациями, а также иностранными организациями, ведущими деятельность в России через постоянные представительства, как их кадастровая стоимость только при выполнении следующих условий:
– объект недвижимости признается объектом налогообложения налогом на имущество (п. 1 , 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ);
– региональными властями принят соответствующий закон ( п. 2 ст. 372 , п. 2 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ);
– до принятия такого закона в данном субъекте РФ в установленном порядке утверждены результаты определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества ( п. 2 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ ).
Если хотя бы одно из вышеуказанных условий по объектам, поименованным в пп. 1 , 2 , 4 п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ, не выполняется, базу по налогу на имущество в общем случае по ним нужно определять по общим правилам. А именно по нежилым объектам – исходя из среднегодовой стоимости, по жилым объектам, не учитываемым в составе основных средств, – не определять вовсе. Исключение – случай, когда объект недвижимости включен в перечень облагаемых по кадастровой стоимости (и выполнены все другие необходимые условия), но его стоимость не определена. Тогда налог на имущество в отношении этого объекта уплачивать не нужно.
Подтверждение: п. 3 ст. 12 , п. 2 ст. 372 , п. 2 , 7 , 10 , пп. 2-3 п. 12 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-05-04-01/62799 от 27 сентября 2017 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-21/19633 от 29 сентября 2017 г. ), № 03-05-04-01/4770 от 2 февраля 2016 г. , № 03-05-05-01/2969 от 26 января 2016 г. , № 03-05-05-01/74010 от 17 декабря 2015 г. , № 03-05-04-01/38983 от 6 августа 2014 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ПА-4-11/16089 от 14 августа 2014 г. ), ФНС России № БС-4-11/10837 от 6 июня 2014 г. (в части, не противоречащей действующему законодательству).
Отметим, что плательщиками налога на имущество признаются организации (в т. ч. иностранные ), имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения (за некоторыми исключениями) ( п. 1 ст. 373 Налогового кодекса РФ ), то есть балансодержатели имущества, которое облагается по среднегодовой (средней) стоимости, или собственники имущества , налоговой базой по которому признается кадастровая стоимость .
При этом не имеет значения, является организация коммерческой или некоммерческой ( письмо Минфина России № 03-02-08/7 от 19 февраля 2013 г. ).
Представлять нужно:
– не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода (I квартала, полугодия (II квартала) и девяти месяцев (III квартала) календарного года) ( п. 2 ст. 379 Налогового кодекса РФ ) – расчеты по авансовым платежам по форме , приведенной в приложении № 4 к Приказу ФНС России № ММВ-7-11/895 от 24 ноября 2011 г. ( п. 2 ст. 386 , п. 2 ст. 379 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № БС-4-11/5197от 25 марта 2016 г. );
– не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом), – декларацию по форме , приведенной в приложении № 1 к Приказу ФНС России № ММВ-7-11/895 от 24 ноября 2011 г. ( п. 3 ст. 386 , п. 1 ст. 379 Налогового кодекса РФ).
Этими же приказами утверждены Порядок заполнения декларации, Порядок заполнения расчета по авансовому платежу и формат передачи декларации ( формат передачи расчета) в электронном виде.
При отсутствии объекта налогообложения (например, организация имеет на балансе только земельные участки либо основные средства, включенные в первую и вторую амортизационные группы в соответствии с Классификацией основных средств ) организация не является плательщиком налога на имущество, а значит, не обязана составлять и подавать декларацию по данному налогу .
Подтверждение: п. 1 ст. 373 , п. 4 ст. 374 , п. 1 ст. 386 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-02-08/36474 от 23 июня 2016 г. , № 03-02-08/41 от 17 апреля 2012 г. , № 03-05-05-01/81 от 12 октября 2011 г. , № 03-05-05-01/74 от 23 сентября 2011 г.
Аналогичные правила можно распространить на представление расчета авансовых платежей по налогу на имущество ( п. 1 ст. 373 , п. 1 ст. 386 Налогового кодекса РФ).
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-23077 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19545 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19546 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22560 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40559 .
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21439
Вывод :
По общему правилу не нужно платить налог на имущество организаций и подавать декларацию по этому налогу.
Исключение – квартиры (жилые помещения), налоговая база по которым согласно соответствующему региональному закону определяется исходя из кадастровой стоимости (при определённых условиях). В этом случае налог платить и декларацию сдавать придётся.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.