Вопрос:
На балансе организации числится в качестве основных средств движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств как до 01.01.2013г., так и после этой даты. Те ОС, которые приняты до 01.01.2013г., включаются организацией в налоговую базу по налогу на имущество, а те ОС, которые приняты после 01.01.2013г. - нет. То есть за 2014 налог считается без учета ОС, принятых после 01.01.2013г. Если принимать во внимание изменения законодательства, то с 01.01.2015г. данные ОС уже надо включать в налоговую базу, если они не относятся к 1 и 2 амортизационным группам. У организации они не отнесены к этим группам. Или нововведения относятся только к тем ОС, которые будут приняты на учет в качестве ОС с 01.01.2015г.? А те, что были приняты в период с 01.01.2013г. по 31.12.2014г. нужно продолжать исключать из налоговой базы по налогу на имущество?
Ответ:
Начислять налог на имущество в 2015 г. на движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года не нужно (за некоторыми исключениями).
Данное имущество также не будет облагаться налогом на имущество с 1 января 2015 г., но по другому основанию. С 1 января 2015 г. движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года, также не облагается налогом, если оно не получено в результате реорганизации, ликвидации юридических лиц и передачи, включая приобретение, между взаимозависимыми лицами. Из имущества, не являющегося объектом налогообложения, оно перенесено в разряд льготируемого.
До 1 января 2015 г. не признается объектом налогообложения, в том числе движимое имущество (т.е. объекты, по которым не требуется государственная регистрация прав, кроме случаев, предусмотренных законодательством), принятое на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года.
С 1 января 2015 г. уточнен перечень имущества, не являющегося объектом налогообложения ( п. 55 ст. 1 Федерального закона № 366-ФЗ от 24 ноября 2014 г. ).
Уточнено, что не признаются объектом налогообложения основные средства, включенные в первую и вторую амортизационные группы в соответствии с Классификацией основных средств . Причем одновременно из данного перечня исключено упоминание о движимом имуществе, принятом на учет в составе основных средств с 2013 года (оно перенесено (с уточнениями) в перечень льготируемого имущества ).
Подтверждение: пп. 8 п. 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ .
С 1 января 2015 года движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств (ОС) с 1 января 2013 г., освобождается (льготируется) от уплаты налога на имущество согласно п. 25 ст. 381 Налогового кодекса РФ (п. 57 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Федерального закона № 366-ФЗ от 24 ноября 2014 г.). Исключение составляет движимое имущество, которое принято на учет в результате:
– реорганизации или ликвидации юридических лиц;
– передачи, включая приобретение, имущества между взаимозависимыми лицами.
Таким образом, с 2015 г. в расчет среднегодовой стоимости имущества необходимо включать стоимость следующего движимого имущества, не включенного в первую и вторую амортизационные группы:
1. не полностью самортизированных объектов, принятых на учет в качестве ОС до 1 января 2013 г.;
2. не полностью самортизированных объектов, принятых на учет в качестве ОС в 2013 и 2014 гг. в результате реорганизации, ликвидации юридических лиц и передачи, включая приобретение, между взаимозависимыми лицами;
3. объектов ОС, принятых на учет в качестве таковых в 2015 г. в результате реорганизации, ликвидации юридических лиц и передачи, включая приобретение, между взаимозависимыми лицами.
Подтверждение: пп. 8 п. 4 ст. 374, п. 25 ст. 381 Налогового кодекса РФ, п. 55, 57 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Федерального закона № 366-ФЗ от 24 ноября 2014 г.
Вывод: с 1 января 2015 г. движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года, также не облагается налогом, если оно не получено в результате реорганизации, ликвидации юридических лиц и передачи, включая приобретение, между взаимозависимыми лицами. Из имущества, не являющегося объектом налогообложения, оно перенесено в разряд льготируемого.
Актуально на дату: 12.01.2015