Вопрос:
Моя компания только открылась в сентябре 2015. Соответственно, за сентябрь не было реализаций, т.е.выручки не было, а расходы были - на открытие р/с, на подключение годового доступа к сервису Мое дело и т.д. Получается за 3-й квартал 2015 убыток. Есть такое мнение, что убыток ни в коем случае никогда нельзя показывать в официальной отчетности. Что можно сделать в моей ситуации и какие могут быть последствия?
Ответ:
Решение о том, показывать или не показывать убыток в декларации по налогу на прибыль, остается на усмотрение организации.
1 вариант.
Можно показать убыток. В таком случае налоговая инспекция может попросить представить пояснения о причинах убытка или вызвать на комиссию по легализации налоговой базы (ст. 31 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № АС-4-2/12722 от 17 июля 2013 г.). Однако поскольку Ваша компания только открылась (в сентябре 2015 г.), то на начальном этапе у нее может и не быть выручки, но общехозяйственные (косвенные) расходы (в частности, такие, как указаны в Вашем вопросе), как правило, уже имеются. Это нормальная хозяйственная практика для вновь созданных организаций. При этом даже если налоговая инспекция попросит пояснений, то Вы сможете предоставить обоснованные причины наличия убытка у вновь созданной организации (например, организация только налаживает связи с партнерами, ищет рынки сбыта и т.п., но общехозяйственные расходы уже есть).
Так, в общем случае организация вправе учитывать косвенные расходы, даже если в отчетном периоде нет доходов от реализации. Исключение – расходы, которые признаются в соответствии с положениями п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ.
Косвенные расходы нужно учитывать в соответствии с положениями ст.318, 320 Налогового кодекса РФ. Согласно указанным положениям, косвенные расходы признаются в момент их возникновения. Данный момент устанавливается в соответствии с требованиями, предусмотренными Налоговым кодексом РФ, в зависимости от вида понесенных расходов и их принадлежности к конкретному отчетному периоду (иногда косвенные расходы необходимо распределять между отчетными периодами).
По общему правилу момент признания косвенных расходов не связан с получением доходов от реализации. При расчете налога на прибыль учитываются расходы, которые экономически обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение дохода ( п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ). При этом, если конкретный расход не привел фактически к получению дохода, это не значит, что условия признания нарушены. Расходы должны быть осуществлены в рамках предпринимательской деятельности, целью которой является систематическое получение прибыли ( абз. 3 п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса РФ).
Подтверждение: письмо ФНС России № КЕ-4-3/6494 от 21 апреля 2011 г., п. 2 письма Минфина России № 03-03-06/1/565 от 25 августа 2010 г. , письмо Минфина России № 03-03-06/1/341 от 21 мая 2010 г.
Однако в отношении расходов, предусмотренных п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ, установлено специальное условие их признания. Данные расходы уменьшают доходы от реализации текущего отчетного (налогового) периода. Таким образом, необходимым условием их признания при расчете налога на прибыль является наличие дохода от реализации. В основном данное исключение касается расходов на реализацию покупных товаров в торговых организациях. Данные расходы (за исключением тех, которые вошли в состав прямых расходов) относятся к косвенным и уменьшают доходы от реализации текущего месяца (абз. 3 ст. 320, абз. 6 пп. 3 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ).
Также отметим, что момент признания расходов на приобретение неисключительного права на компьютерную программу (информационного сервиса "Моё дело") зависит от применяемого организацией метода учета доходов и расходов (метода начисления или кассового метода).
Метод начисления: стоимость приобретенного программного обеспечения нужно признавать в расходах на наиболее раннюю из дат, предусмотренных пп. 3 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ. При этом если организация планирует пользоваться программой в течение нескольких отчетных периодов,необходимо учитывать принцип равномерности признания доходов и расходов ( п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ).
По условиям лицензионного соглашения срок пользования информационным сервисом "Моё дело" определяется оплаченным организацией тарифом (6, 12, 18, 24 месяца). Поскольку оплаченный тариф предполагает использование программы более чем в течение одного отчетного периода, то такие расходы нужно учитывать в налоговой базе с момента активации доступа к сервису (дата которой должна быть указана в подписанном сторонами акте о передаче прав) равномерно в течение этих периодов (на момент окончания каждого из них и на момент окончания доступа к сервису, если он не совпадает с окончанием отчетного периода).
Порядок распределения расходов по отчетным периодам нужно предусмотреть вучетной политике для целей налогообложения (например, такие расходы можно списывать пропорционально количеству календарных дней действия доступа к программе в текущем отчетном периоде).
Подтверждение: письма Минфина России№ 07-02-06/128 от 5 мая 2012 г.,№ 03-03-06/1/330 от 7 июня 2011 г., № 03-03-06/2/225 от 30 декабря 2010 г. (в части признания при методе начисления расходов на приобретение программ для ЭВМ по лицензионным соглашениям) – их выводы верны и при учете расходов на приобретение информационного сервиса "Моё дело".
Кассовый метод: платежи за использование компьютерной программы признаются по мере (при условии) их фактической уплаты за полученное неисключительное право (п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ). Так как платеж за пользование информационным сервисом "Моё дело" организация производит в полном размере единовременно, то сразу после активации доступа (дата которой должна быть указана в подписанном сторонами акте о передаче прав) данные расходы можно списать.
Дополнительная информация по данному вопросу (как учитывать в составе расходов затраты на приобретение сервиса консультационной (экспертной) поддержки "Моё дело. Бюро" (в части стоимости консультационных услуг)) содержится в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-13061
2 вариант.
Убыток (расходы) в декларации не показывать, чтобы избежать лишних вопросов налоговой инспекции. Признание расходов – это право, а не обязанность организации (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 23.10.2015