Вопрос:
При переоценке долговых обязательств выраженных в у.е. по займам и начисленным процентам (займы полученные в у.е. и между взаимозависимыми лицами ) , при этом чистые активы отрицательные,
возникающая при этом положительная курсовая разница, учитываются ли в доход при расчете налога на прибыль?
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из следующих допущений:
– организация применяет ОСНО, является плательщиком налога на прибыль организаций, в целях налогообложения прибыли учитывает доходы и расходы методом начисления;
– организация получила заем в российских рублях по определенному курсу, выраженному в иностранной валюте.
Учитывать нужно в составе внереализационных доходов. При этом существует спорный момент в отношении учета при налогообложении прибыли курсовых разниц со сверхнормативных процентов .
Внереализационными доходами признаются, в частности, доходы в виде положительных курсовых разниц, возникающих при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при уценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в связи с изменением курса иностранной валюты, установленного к рублю ЦБ РФ, законом или соглашением сторон (за рядом исключений) ( п. 11 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ ).
Cпорный момент: учет при налогообложении прибыли курсовых разниц со сверхнормативных процентов .
Подтверждение: п. 11 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ .
Разницу, возникшую по сделкам, заключенным до 1 января 2015 года, исполнение которых наступает после 1 января 2015 года, нужно учитывать в составе внереализационных доходов в порядке, действовавшем до 2015 года, то есть как суммовую. При этом необходимо учитывать, что суммовые (курсовые) разницы возникают только по уже возникшим обязательствам и требованиям. Поэтому при определении даты заключения сделки следует ориентироваться на дату совершения операции, в результате которой возникают эти требования и обязательства (кредиторская и дебиторская задолженности).
Подтверждение: ч. 3 ст. 3 Федерального закона № 81-ФЗ от 20 апреля 2014 г. , письма Минфина России № 03-03-06/1/31100 от 29 мая 2015 г., № 03-03-10/27647 от 14 мая 2015 г. (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/11191 от 26 июня 2015 г.), № 03-03-06/1/17387 от 30 марта 2015 г.
Мнение Минфина России: аналогичные правила применяются и в отношении учета курсовых разниц, которые возникают при пересчете обязательств, выраженных в иностранной валюте, по уплате сверхнормативных процентов заимодавцу. Несмотря на то, что такие проценты не учитываются при расчете налога на прибыль (из-за несоблюдения норматива, который в ряде случаев рассчитывается в отношении них по ст. 269 Налогового кодекса РФ ), курсовые разницы с них подлежат учету при налогообложении прибыли ( п. 11 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ ). Это связано с тем, что ст. 251 Налогового кодекса РФ не содержит положений, запрещающих учитывать в составе доходов при расчете налога на прибыль курсовые разницы по уплате сверхнормативных процентов.
Подтверждение: письмо № 03-03-06/1/18891 от 4 апреля 2016 г.
Беспроблемный вариант
Положительные курсовые разницы по сверхнормативным процентам целесообразно учитывать при расчете налога на прибыль.
Оптимальный вариант
Организация вправе не учитывать положительные курсовые разницы по сверхнормативным процентам при расчете налога на прибыль, если не учитывает отрицательные курсовые разницы в аналогичной ситуации. В письме № 03-03-06/1/2767 от 27 января 2014 г. Минфин России высказался против учета при расчете налога на прибыль в составе расходов отрицательных курсовых разниц по сверхнормативным процентам . В целях соблюдении "зеркальности" отражения операций по переоценке обязательств, выраженных в валюте, организация вправе в отсутствие единства в позиции ведомств либо отражать, либо не отражать разницы (как положительные, так и отрицательные) в налоговом учете.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "курсовые разницы":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40060
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40109
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуален на 04.07.2016