Вопрос:
У предприятия имеется остаток не перенесенного налогового убытка на начало 2016 года, а именно: 2006 год 7095 руб, 2007 год 7553 руб, 2008 год 7314 руб, 2009 год 4811 руб, 2013 год 3583 руб, 2014 год 30635 руб. По результатам 2016 года получена прибыль 22000 руб. Как правильно заполнить приложение 4 Декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2017 года?
Ответ:
Организация вправе переносить на будущее в определенной очередности убытки (за рядом исключений), которые возникли в прошлых налоговых периодах (начиная с 2007 года) и не были полностью учтены при расчете налогооблагаемой базы. В декларации по налогу на прибыль убытки прошлых лет нужно отразить в следующем порядке.
Налогоплательщики, которые понесли убытки в предыдущих налоговых периодах, вправе переносить их (за некоторыми исключениями ) на текущий отчетный (налоговый) период. При этом в период с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 базу текущего отчетного (налогового) периода можно уменьшить на убытки, полученные в прошлых налоговых периодах (начиная с 1 января 2007 года), не более чем на 50 процентов.
В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующие годы. При этом необходимо учитывать, что перенос убытков производится в очередности их получения.
Подтверждение: 1 , 2-3 ст. 283 Налогового кодекса РФ, ч. 16 ст. 13 Федерального закона № 401-ФЗ от 30 ноября 2016 г.
Организация-правопреемник может учитывать и переносить на будущее убытки, полученные реорганизуемыми организациями до момента реорганизации ( п. 5 ст. 283 Налогового кодекса РФ ).
В отношении учета убытков от ряда операций налоговым законодательством предусмотрен особый порядок списания. Например, ряд убытков можно покрывать только за счет прибыли от того же вида деятельности. В частности, это относится к убыткам от операций с необращающимися ценными бумагами ( п. 22 ст. 280 , п. 3 ст. 304 Налогового кодекса РФ).
Чтобы переносить на будущее убытки прошлых лет, у организации должны быть в наличии документы, подтверждающие размер понесенного убытка и суммы, на которые она уменьшила налоговую базу по каждому налоговому периоду. Подтверждающие документы ( первичные документы , налоговые и бухгалтерские регистры , налоговые декларации) нужно хранить в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка (в т. ч. даже если ранее размер убытка был подтвержден материалами налоговой проверки). При отсутствии подтверждающих документов учитывать в расходах убытки (в т. ч. убытки прошлых лет) нельзя .
Подтверждение: п. 4 ст. 283 , п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ, Постановление Президиума ВАС РФ № 3546/12 от 24 июля 2012 г. , письмо Минфина России № 03-03-06/1/278 от 25 мая 2012 г.
Исключения – нельзя переносить на будущее, в частности, убытки прошлых лет, которые возникли:
– в рамках других налоговых режимов (например, ЕСХН, УСН) ( абз. 9 п. 5 ст. 346.6 , абз. 8 п. 7 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-03-06/1/617 от 25 сентября 2009 г. );
– в период, когда организация получала доходы, облагаемые по ставке 0 процентов ( абз. 2 п. 1 ст. 283 Налогового кодекса РФ ). При этом в период применения ставки 0 процентов организация вправе учитывать убыток, полученный до начала применения данной ставки, при условии ведения иной деятельности и раздельного учета дохода (расходов) от деятельности, облагаемой по ставке 0 процентов и иными ставками ( письмо ФНС России № СД-4-3/3423 от 22 февраля 2017 г. );
– от участия в инвестиционном товариществе в налоговом периоде, когда организация присоединилась к ранее заключенному другими участниками договору инвестиционного товарищества (в т. ч. в результате уступки прав и обязанностей по договору иным лицом) ( абз. 3 п. 1 ст. 283 Налогового кодекса РФ );
– в период до использования организацией права на освобождение от уплаты налога на прибыль в связи с приобретением статуса участника проекта "Сколково" ( п. 9 ст. 246.1 Налогового кодекса РФ );
– в прошлых налоговых периодах, но были выявлены в текущем отчетном (налоговом) периоде (а не перенесены с предшествующих налоговых периодов), так как они учитываются в составе внереализационных расходов по самостоятельному основанию ( пп. 1 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ ). Например, это может быть убыток, образовавшийся в результате возврата бракованной продукции, реализованной в истекшем налоговом периоде .
В особом порядке учитываются и переносятся на будущее убытки консолидированной группы налогоплательщиков и ее участников ( п. 6 ст. 283 Налогового кодекса РФ ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-23145
В приложении № 4 к листу 02 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу" декларации по налогу на прибыль нужно отразить убытки (часть убытков), полученные в прошлых налоговых периодах, на которые можно уменьшить налоговую базу отчетного (налогового) периода.
Данное приложение включается в состав декларации только за I квартал и налоговый период.
При заполнении приложения необходимо учитывать общие правила заполнения декларации , а также указать:
– "ИНН", "КПП" организации, проставленные на титульном листе (листе 01) декларации ;
– "Порядковый номер страницы" – заполняется сквозной нумерацией страниц начиная с титульного листа декларации;
– в поле "Признак налогоплательщика" – соответствующий код:
– "3", если декларацию составляет резидент (участник) особой (свободной) экономической зоны в отношении деятельности, связанной с включением организации в реестр резидентов особой экономической зоны;
– "4", если декларацию составляет организация, которая ведет деятельность, связанную с добычей углеводородного сырья на новых морских месторождениях углеводородного сырья (организации, перечисленные в п. 1 ст. 275.2 Налогового кодекса РФ );
– "5", если декларацию составляет организация в отношении убытков по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке;
– "6", если декларацию составляет организация, которая получила статус резидента территории опережающего социально-экономического развития (ТОСЭР), в отношении деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на ТОСЭР;
– "1" – во всех остальных случаях;
– реквизиты лицензии;
– в строке 010 – остатки неперенесенного убытка на начало отчетного периода ;
– в строках 040-130 – убытки по годам их образования;
– в строках 135 и 136 – суммы убытков по завершенным сделкам с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, возникшие до 31 декабря 2014 года (включительно) и не учтенные ранее при определении налоговой базы (за исключением профессиональных участников рынка ценных бумаг, организаторов торговли, бирж, управляющих и клиринговых организаций, осуществляющих функции центрального контрагента). Указанные убытки уменьшают налоговую базу начиная с 1 января 2015 года ( п. 3 ст. 5 Федерального закона № 420-ФЗ от 28 декабря 2013 г. , п. 9.2 Порядка , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/572 от 19 октября 2016 г.). Данная строка заполняется до полного переноса убытков или истечения срока их учета в уменьшение налоговой базы. Остаток неперенесенного убытка на начало текущего налогового периода (строка 136) равен остатку неперенесенного убытка на конец предыдущего налогового периода (строка 161 Декларации за предыдущий налоговый период);
– в строке 140 – налоговую базу, которая используется при расчете суммы убытка предыдущих налоговых периодов, уменьшающей налоговую базу текущего налогового периода ( равен показателю строки 100 листа 02 или строки 060 листа 05 );
– в строке 150 – сумму убытка (его части), на которую налогоплательщик уменьшает налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода (данный показатель не может быть больше показателя строки 140 и подлежит переносу в строку 110 листа 02 );
При этом с 1 января 2017 года изменился порядок переноса убытков прошлых лет . Данные изменения необходимо учитывать при заполнении декларации начиная с I квартала 2017 года, а именно:
– показатель по строке 150 "Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период, – всего" не может быть больше 50 процентов показателя по строке 140 "Налоговая база за отчетный (налоговый) период";
– в остатках неперенесенных убытков на начало налогового периода (строки 010, 040-130 данного приложения) могут быть учтены убытки, полученные налогоплательщиками начиная с убытков за 2007 год.
Подтверждение: письмо ФНС России № СД-4-3/61 от 9 января 2017 г.
– в строке 151 – убыток по операциям с обращающимися ценными бумагами, учтенный в составе показателя строки 150, но не более 20 процентов суммы убытка по строке 135;
– в строках 160-161 – остаток неперенесенного убытка (разность суммы строк 010, 136 и строки 150), исчисленный в порядке, установленном в п. 9.4 Порядка , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/572 от 19 октября 2016 г. Показатели нужно заполнять при составлении декларации за налоговый период.
При заполнении строк 010, 040-130 не нужно учитывать убытки:
– полученные налогоплательщиком в период налогообложения его прибыли по ставке 0 процентов в случаях, установленных п. 1.1 , 1.3 , 5 , 5.1 ст. 284 Налогового кодекса РФ;
– полученные налогоплательщиком от реализации или иного выбытия указанных в ст. 284.2 Налогового кодекса РФ акций (долей участия в уставном капитале) российских организаций;
– от участия в инвестиционном товариществе, полученные в налоговом периоде, в котором налогоплательщик присоединился к ранее заключенному договору, в том числе в результате уступки прав и обязанностей по договору иным лицом;
– участников консолидированной группы налогоплательщиков, исчисленные в налоговых периодах, предшествующих налоговому периоду вхождения их в состав КГН (в декларации по консолидированной группе) ( п. 6 ст. 278.1 Налогового кодекса РФ ).
Особенности заполнения приложения № 4 к листу 02, указанные в п. 9.5-9.8 Порядка , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/572 от 19 октября 2016 г., должны учитываться отдельными категориями налогоплательщиков (профессиональными участниками рынка ценных бумаг, организаторами торговли, биржами, управляющими, клиринговыми организациями, сельхозтоваропроизводителями), а также по операциям с производными финансовыми инструментами, не обращающимися на организованном рынке. Например, сельхозтоваропроизводители, применяющие ставку налога 0 процентов, убытки, полученные по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, в приложение № 4 к листу 02 не включают.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21959
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 25.04.2017