Вопрос:
Организацией до сдачи годовой отчетности выявлена ошибка в начислении налога на прибыль за полугодие. Налог занижен. Сдается уточненная декларация за полугодие. Необходимо ли сдавать уточн. НДС за 9 месяцев? Корректировать ли суммы аван. платежей, подлежащих уплате в 4 кв.2015 и 1 кв.2016?
Ответ:
Согласно условиям вопроса занижен налог на прибыль. Поэтому ответ подготовлен исходя из допущения, что организацию интересует необходимость представления уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль (а не НДС, как указано в вопросе) за 9 месяцев 2015 г.
Да, нужно подать и уточненную декларацию 9 месяцев 2015 г.
При этом если в декларации за 9 месяцев данная ошибка была исправлена ранее (то есть в уточненной декларации за 9 месяцев будут уточняться только суммы налога к уплате, без изменения общей суммы налога за 9 месяцев по строке 180 листа 02), то в результате исправления такой ошибки сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в 4 квартале 2015 г. и 1 квартале 2016 г. изменится (уменьшится), поэтому в уточненной декларации за 9 месяцев 2015 г. нужно отразить новые суммы этих платежей.
Если же в декларации за 9 месяцев данная ошибка не была исправлена ранее (то есть в уточненной декларации за 9 месяцев будет уточняться общая суммы налога за 9 месяцев по строке 180 листа 02 на ту же сумму, что и за полугодие), то в результате исправления такой ошибки сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в 4 квартале 2015 г. и 1 квартале 2016 г. не изменится.
При этом в обоих случаях изменится сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в 3 квартале.
Представлять декларацию по налогу на прибыль нужно по итогам каждого отчетного и налогового периода (ст. 285, п.3, 4 ст. 289 Налогового кодекса РФ).
Если в ранее сданной декларации организация (индивидуальный предприниматель) обнаружила ошибки (искажения), которые привели к неполной уплате налога в бюджет, то ей (ему) необходимо подать уточненную декларацию, если период, в котором была допущена ошибка (искажение), известен.
Подтверждение: п. 1 ст. 81, п. 1 ст. 54 Налогового кодекса РФ.
Пример:
| До выявления ошибки | После выявления ошибки, если данная ошибка исправлена в первоначальной декларации за 9 месяцев | После выявления ошибки, если данная ошибка не исправлена в первоначальной декларации за 9 месяцев | |
| Налог на прибыль за 1 квартал | 1 000 | 1 000 | 1 000 |
| Налог на прибыль за полугодие | 2000 | 2100 | 2100 |
| Ежемесячные авансы на 3 квартал | 1000 (2000 - 1000) / 3 | 1100 (2100 - 1000) / 3 | 1100 (2100 - 1000) / 3 |
| Налог на прибыль за 9 месяцев | 3000 | 3000 | 3100 |
| Ежемесячные авансы на 4 квартал 2015 г и 1 кв. 2016 г. | 1000 (3000 - 2000) / 3 | 900 (3000 - 2100) / 3 | 1000 (3100 - 2100) / 3 |
Вывод: в случае занижения налоговой базы в прошлых налоговых (отчётных) периодах организация обязана представить уточнённую декларацию за этот налоговый (отчётный) период. Другими словами, декларация по налогу на прибыль подаётся за все отчётные периоды этого года, в которых произошло занижение налоговой базы. В рассматриваемой ситуации надо подать две уточненные декларации: за полугодие и 9 месяцев 2015 года. Необходимость корректировки суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в 4 квартале 2015 г. и 1 квартале 2016 г. зависит от того, исправлена ли данная ошибка в первоначальной декларации за 9 месяцев.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 23.03.2016