Вопрос:
ИП- работает по УСН (доходы минус расходы). ОКВЭД - 47,73 "Торговля розничная лекарственными средствами в специализированных магазинах (аптеках)." Имеет наемных лиц. Арендует помещение для 2 -х аптек в г. Москве. Может ли ИП с 2017 года перейти на патент? И как он рассчитывается?
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из допущения, что предприниматель уже ведет в указанных аптеках розничную торговлю и применяет по ней УСН и планирует переход на ПСН.
Может применять при выполнении необходимых условий, но добровольно перейти на ПСН по всей деятельности можно будет в общем порядке с 1 января 2018 года. Переход на ПСН в течение 2017 года может привести к утрате права на применение УСН. При прекращении деятельности, в отношении которой применялась УСН, необходимо уведомить об этом налоговую инспекцию по месту жительства.
Подтверждение: п. 3, 6, 8 ст. 346.13 Налогового кодекса
Не следует спешить с полным отказом от спецрежима в виде УСН в пользу применения ПСН (в т. ч. при переводе на патент всей деятельности). Дело в том, что вновь перейти на УСН в таком случае ИП сможет только с начала следующего года (п. 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-11-06/2/123 от 12 сентября 2012 г.). При этом в течение деятельности на ПСН у ИП могут появиться доходы, которые выходят за рамки применения патента.
Дату прекращения деятельности на УСН определяет сам ИП (п. 8 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ). При этом отсутствие доходов от деятельности на УСН не свидетельствует о ее прекращении.
Сохранение УСН (несмотря на формальную необходимость по ведению раздельного учета и сдаче отчетности, в т. ч. нулевой) позволит не уплачивать налоги в рамках ОСНО в случае, если в течение года появятся доходы по деятельности, не переведенной на ПСН (например, от разовой операции по продаже основного средства).
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-09/35436 от 18 июля 2014 г. (которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/15196 от 4 августа 2014 г.).
Можно ли применять ПСН при продаже лекарств
Вправе применять ПСН при розничной торговле (за рядом исключений), когда одновременно выполнены следующие условия:
– в регионе, на территории которого индивидуальный предприниматель ведет розничную торговлю, введена ПСН;
– индивидуальный предприниматель соответствует требованиям плательщика ПСН ;
– между индивидуальным предпринимателем и покупателем заключен договор розничной купли-продажи товаров ( по тем же правилам, что и при применении спецрежима в виде ЕНВД ), предназначенных для личного, семейного, домашнего или иного использования ( цель покупки определяется так же, как и при спецрежиме в виде ЕНВД ), не связанного с предпринимательской деятельностью ( ст. 492 Гражданского кодекса РФ );
– розничная торговля происходит через объекты стационарной торговой сети без торгового зала или с площадью торгового зала не более 50 кв.м по каждому объекту организации торговли, а также через объекты нестационарной торговой сети ( развозная и разносная торговля ). Либо производится реализация через торговые автоматы товаров и (или) продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах.
Подтверждение: пп. 45 , 46 п. 2, пп. 1 п. 3 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-11-12/14359 от 24 апреля 2013 г. , № 03-11-12/29 от 14 марта 2013 г. , № 03-11-09/64 от 14 августа 2012 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ЕД-4-3/14242 от 29 августа 2012 г. ).
При этом для целей применения ПСН не имеет значения, в какой форме (наличной, безналичной, смешанной) и кто (покупатель-гражданин или покупатель-организация (индивидуальный предприниматель)) оплачивает реализованные товары (письма Минфина России № 03-11-12/76427 от 20 декабря 2016 г. , № 03-11-12/29445 от 25 июля 2013 г. , № 03-11-11/162 от 20 мая 2013 г. , № 03-11-12/14 от 1 февраля 2013 г. (по разным видам деятельности, при которых возможно применение ПСН) – их выводы справедливы и при ведении розничной торговли).
Кроме того, при продаже товаров организациям оформление товарных накладных (счетов-фактур) само по себе не свидетельствует об оптовом характере реализации товара ( письмо Минфина России № 03-11-12/36 от 25 марта 2013 г. ).
К розничной торговле в целях применения ПСН не относится, в частности, реализация (передача):
– товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в т. ч. в виде почтовых отправлений, а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети, интернет-магазины, когда договор розничной купли-продажи заключается вне стационарных объектов торговли) ( письмо Минфина России № 03-11-11/50540 от 22 ноября 2013 г. ). В частности, индивидуальный предприниматель, который торгует в розницу товарами по образцам, выставленным в офисе, и отпускает товары со склада поставщика, применять ПСН не вправе ( письмо Минфина России № 03-11-11/674 от 16 января 2015 г. );
– товаров на основании договоров поставки (по государственным (муниципальным) контрактам) (письма Минфина России № 03-11-12/76427 от 20 декабря 2016 г. , № 03-11-12/25371 от 29 апреля 2016 г. , № 03-11-11/2018 от 26 января 2015 г. , № 03-11-12/36 от 25 марта 2013 г. );
– продукции собственного производства (изготовления) (письма Минфина России № 03-11-12/9891 от 20 февраля 2016 г. , № 03-11-12/34 от 20 марта 2013 г. );
– подакцизных товаров, перечисленных в пп. 6-10 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ ;
– продуктов питания и напитков (включая алкогольные), как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания. Кроме того, необходимо учитывать, что ИП могут заниматься продажей в розницу алкогольных напитков только в виде пива и пивных напитков, сидра, пуаре, медовухи ( п. 1 ст. 16 Федерального закона № 171-ФЗ от 22 ноября 1995 г. );
– газа;
– грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов;
– лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам.
Подтверждение: пп. 1 п. 3 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ .
Вывод: индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность в сфере реализации лекарственных средств и препаратов через аптеки, то есть занимающийся частной фармацевтической деятельностью, вправе применять патентную систему налогообложения в отношении данного вида предпринимательской деятельности. При этом доходы, получаемые индивидуальным предпринимателем от осуществления розничной торговли через аптеки иными товарами, не относящимися к лекарственным средствам и препаратам , и лекарственными препаратами по льготным (бесплатным) рецептам не подпадают под налогообложение в рамках ПСН.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-12/4167 от 27 января 2017 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "патент расчет":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-15868
Как перейти
Зарегистрироваться индивидуальному предпринимателю (ИП) нужно путем подачи в налоговую инспекцию заявления на получение патента ( п. 2 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ ).
Заявление подается по форме № 26.5-1 , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/589 от 18 ноября 2014 г., всеми гражданами, которые зарегистрированы (регистрируются) в качестве ИП (в т. ч. гражданами, которые зарегистрированы (регистрируются) в качестве ИП на территориях субъектов РФ, в которых установлена возможность применения налоговой ставки 0 процентов или пониженной налоговой ставки , например, в Республике Крым и г. Севастополе ). Если индивидуальный предприниматель планирует вести два вида деятельности и применять в отношении них ПСН, то ему следует подать два заявления ( письмо Минфина России № 03-11-11/4189 от 27 января 2017 г. ).
Когда подавать заявление
Если гражданин уже является ИП, то данное заявление подается не позднее чем за 10 рабочих дней до того, как он планирует начать применять ПСН . Если последний день срока приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день ( п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ ).
В частности, если гражданин уже зарегистрирован в качестве ИП и применяет УСН, то он вправе перейти на ПСН по отдельным видам деятельности с любой даты в течение календарного года, подав такое заявление в налоговую инспекцию не позднее чем за 10 рабочих дней до того, как он планирует начать применять ПСН (при условии соблюдения ограничений, необходимых для применения УСН и ПСН ) ( письмо ФНС России № ГД-4-3/19079 от 19 сентября 2014 г. ).
Если гражданин еще не зарегистрирован в качестве ИП, то заявление на получение патента нужно подать в налоговую инспекцию одновременно с регистрационными документами. Следует учитывать, что так вправе поступить только граждане, планирующие вести деятельность с применением ПСН в том субъекте РФ, в котором они регистрируются как индивидуальные предприниматели. Для остальных действуют общие правила подачи заявления, указанные выше.
Подтверждение: п. 2 ст. 346.45 , п. 6 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ.
Заявление на получение патента подается по форме № 26.5-1 , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/589 от 18 ноября 2014 г. В нем указываются желаемый срок действия патента и дата начала его действия (последняя не указывается, если заявление подается одновременно с документами на регистрацию ИП).
Способы подачи заявления
Заявление может быть:
– подано лично или через представителя ( законного или уполномоченного );
– направлено по почте заказным письмом;
– передано в электронном виде (с заверением квалифицированной электронной подписью) по телекоммуникационным каналам связи;
– направлено через личный кабинет налогоплательщика.
Подтверждение: п. 5.1 ст. 84 , п. 2 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ.
Выдача патента и постановка на учет
Налоговая инспекция обязана поставить на учет плательщика на ПСН и выдать ему патент (по форме № 26.5-П , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/599 от 26 ноября 2014 г.) в следующие сроки:
– в течение пяти рабочих дней после получения заявления – для всех ИП;
– со дня регистрации в качестве индивидуального предпринимателя – для граждан, которые подали заявление на получение патента одновременно с регистрационными документами.
Если ИП подавал два заявления на получение патента (в отношении двух видов деятельности), то налоговая инспекция выдаст ему два патента ( письмо Минфина России № 03-11-11/4189 от 27 января 2017 г. ).
При этом уведомление о постановке на учет в качестве плательщика, применяющего ПСН, не выдается.
Патент выдается ИП под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения, – по почте заказным письмом или в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота. При направлении этих документов по почте заказным письмом датой его получения считается шестой рабочий день со дня отправки.
Подтверждение: п. 3 ст. 346.45 , п. 1 , 4 ст. 346.46, п. 4 ст. 31 , п. 6 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ.
Патент выдается по выбору ИП на любой срок – от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года ( п. 5 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ ). То есть налоговый период (срок действия патента) не может начинаться в одном календарном году, а заканчиваться в другом. При этом налоговым законодательством не предусмотрено ограничение даты начала действия патента началом календарного месяца. То есть начало срока действия патента может приходиться на любое число месяца, указанное ИП в заявлении на получение патента, и истекать в соответствующее число последнего месяца срока. Возможность выдачи патента на срок менее месяца законодательством не предусмотрена.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-12/2316 от 20 января 2017 г. , № 03-11-12/78014 от 26 декабря 2016 г. , № 03-11-12/13898 от 28 марта 2014 г.
Пример
Если ИП планирует применять ПСН с 6 февраля 2017 года, то патент может быть выдан ему на срок до 10 месяцев, то есть с 6 февраля по 5 декабря 2017 года (включительно). Соответственно, с 6 декабря 2017 года ИП:
– будет обязан в оставшиеся дни до конца 2017 года применять другой режим налогообложения;
– может подать заявление о получении патента на 2018 год – на срок от 1 до 12 месяцев включительно.
Патент действует на всей территории субъекта РФ. Исключение – случаи, когда региональным законом определена территория действия патентов в рамках субъекта РФ. То есть он может действовать на территории муниципального образования (группы муниципальных образований). В патенте должно содержаться указание на территорию его действия.
Однако такая дифференциация территории не применяется в отношении патентов, выданных на перевозку грузов (пассажиров) автомобильным (водным) транспортом, развозную (разносную) розничную торговлю. Они действуют в пределах субъекта РФ.
ИП вправе получить патенты и в других регионах, если там будет вести соответствующие виды деятельности.
Подтверждение: п. 1 , абз. 1 п. 2 ст. 346.45, пп. 1.1 п. 8 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-11-12/49902 от 26 августа 2016 г.
Для граждан, которые уже зарегистрированы в качестве ИП, по общему правилу датой начала ведения деятельности в рамках ПСН признается указанная в патенте дата начала его действия ( п. 1 ст. 346.46 Налогового кодекса РФ ). Однако патент может быть выдан и позже даты, указанной в нем. Тогда дата постановки на учет и дата начала действия патента могут различаться. В такой ситуации считается, что ИП начал применять ПСН с даты получения патента ( письмо ФНС России № ЕД-4-3/10187 от 4 июня 2013 г. ).
Для граждан, которые подают в налоговую инспекцию заявление на получение патента одновременно с документами, предусмотренными для регистрации в качестве ИП, действие патента (в случае его выдачи) начинается со дня регистрации ИП ( абз. 2 п. 2 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ ). При этом ФНС России рекомендовала налоговым инспекциям выдавать патент (уведомление об отказе в выдаче патента) одновременно с документами, выдаваемыми гражданину, зарегистрированному в качестве ИП ( письмо ФНС России № СА-4-14/69 от 9 января 2014 г. ).
Если налоговая инспекция выдала патент, который действует с начала следующего года, возможна ситуация, когда после выдачи патента соответствующим региональным законом изменяется:
– размер потенциального дохода по данному виду деятельности, – тогда налоговая инспекция должна выдать ИП новый патент на право применения ПСН с уточненной суммой налога (письма Минфина России № 03-11-12/3210 от 29 января 2015 г. , № 03-11-09/2884 от 27 января 2014 г. , ФНС России № ГД-4-3/6312 от 7 апреля 2014 г. );
– территория действия патента (т.е. патент теперь действует на территории определенного муниципального образования (группы муниципальных образований), а не на территории всего региона ), – тогда ИП должен сдать патент, полученный по прежним правилам, и получить новый по месту ведения деятел