Вопрос:
Просим Вас разъяснить ситуацию.
19.03.2013 года была приобретена квартира в г. Тында стоимостью 1 980 000 рублей.
20.05.2013 года подано заявление в ИФНС с целью не удерживать НДФЛ из заработной платы в 2013 году.
17.06.2013 года продали 1/3 долю за 400 000 рублей.
14.02.2014 года подано заявление в ИФНС с целью не удерживать НДФЛ из заработной платы в 2014 году (по оставшимся 2/3 долям).
02.03.2015 года в связи с решением о переезде проданы 2/3 доли за 1 580 000 рублей.
14.09.2015 года приобретена квартира в г. Брянск
Квартира в г. Тында была приобретена и продана за одну стоимость (1 980 000 рублей). Прибыли с продажи собственник не имел.
Просим Вас разъяснить ситуацию по возмещению НДФЛ в связи с пользованием данным объектом недвижимости менее 3-х лет.
Какие документы необходимо предоставить в ИФНС по первой квартире и возможно ли возмещение налога по второй квартире, если в первый раз право на возмещение не было полностью использовано. КАКИЕ ДЕКЛАРАЦИИ НАМ НАДО СДАТЬ ?
Ответ:
Уважаемый пользователь! Из Вашего вопроса непонятно, подавал ли гражданин декларацию по НДФЛ за 2013 год в связи с продажей 1/3 доли в первой квартире. Декларацию за 2013 год в этом случае нужно было подать в срок не позднее 30 апреля 2014 года. За непредставление декларации в срок предусмотрена соответствующая ответственность. При этом налогоплательщик имел право на имущественный налоговый вычет при продаже доли в квартире в размере стоимости проданной доли (пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ).
В ответе рассмотрен актуальный в настоящее время налоговый период «2015 год», в котором произошла продажа 2/3 долей в первой квартире и покупка второй квартиры.
Нужно сдать декларацию по НДФЛ за 2015 год в отношении продажи 2/3 долей в первой квартире. В этой декларации можно также заявить имущественный вычет, связанный с продажей этих долей (или уменьшить облагаемый доход на сумму расходов, связанных с их приобретением). Кроме того в этой же декларации можно заявить остаток неиспользованного вычета по первой квартире. За вторую квартиру имущественный вычет, связанный с приобретением жилья, гражданин не сможет получить уже никогда, даже несмотря на то, что имущественный вычет по первой квартире не достиг предельного размера в 2 000 000 руб.
В общем порядке доходы, полученные физическим лицом от продажи своего недвижимого имущества, находящегося в собственности менее трёх лет (как в рассматриваемой в вопросе ситуации), в 2015 году облагаются НДФЛ. При этом физическое лицо обязано подать в ИФНС декларацию по НДФЛ по итогам календарного года, в котором произошла продажа (в рассматриваемой ситуации – за 2015 год).
Подтверждение: пп. 2 п. 1, п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 Налогового кодекса РФ (в редакциях, действовавших в 2015 году).
Доходы от продажи недвижимого имущества в 2015 году облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов (абз. 2 пп. 5 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ (в редакциях, действовавших в 2015 году)).
Имущественные налоговые вычеты бывают, в частности, связанные:
– с продажей (уступкой) гражданами объектов недвижимого имущества, а также доли (долей) в нем,
– с приобретением (строительством) гражданами на территории России жилых домов (квартир, комнат) или доли (долей) в них.
Подтверждение: п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ (в редакциях, действовавших в 2015 году).
Гражданин вправе воспользоваться каждым из указанных имущественных налоговых вычетов при условии, что ранее имущественным налоговым вычетом, предусмотренным пп. 3 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ , он не воспользовался.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-05/67056 от 19 ноября 2015 г., № 03-04-05/63971 от 6 ноября 2015 г.
Если недвижимое имущество было в собственности физического лица менее трёх лет (как в рассматриваемой ситуации), то данное лицо в 2015 году может получить имущественный налоговый вычет, связанный с продажей имущества (пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ (в редакциях, действовавших в 2015 году)).
Следует учитывать, что при продаже недвижимого имущества, которое использовалось в предпринимательской деятельности, имущественный налоговый вычет в 2015 году не предоставляется (пп. 4 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса РФ (в редакциях, действовавших в 2015 году)).
Имущественный вычет при продаже недвижимого имущества, относящегося к жилому имуществу и (или) долей в нём и находившегося в собственности менее трёх лет, в 2015 году предоставляется в размере 1 000 000 руб. (пп. 1 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса РФ (в редакциях, действовавших в 2015 году)). Вместо получения указанного имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведённых им и документально подтверждённых расходов, связанных с приобретением этого имущества (пп. 2 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса РФ (в редакциях, действовавших в 2015 году)).
С начала 2014 года порядок предоставления имущественного вычета при приобретении (строительстве) жилья существенно изменился (т.е. положения законодательства изложены в новой редакции). В частности, появилась возможность получения вычета до полного использования его предельного размера без ограничения количества объектов недвижимого имущества, расходы по приобретению или строительству которых могут учитываться в составе имущественного вычета. Однако эти изменения действуют на правоотношения по предоставлению имущественного вычета, возникшие не ранее 2014 года ( п. 2 ст. 2 Федерального закона № 212-ФЗ от 23 июля 2013 г. ).
При этом в налоговом законодательстве не поясняется, что такое "правоотношения по предоставлению имущественного вычета" и когда такие правоотношения возникают.
Позиция Минфина России: правоотношения по предоставлению имущественного вычета возникают с момента появления у гражданина права на такой вычет. Право на вычет появляется в момент официального оформления документов, подтверждающих данное право. Под этими документами контролирующие ведомства в первую очередь понимают документы о переходе (появлении) права собственности на объект недвижимости.
Подтверждение: ст. 2 Федерального закона № 212-ФЗ от 23 июля 2013 г. , письма Минфина России № 03-04-05/64925 от 16 декабря 2014 г., № 03-04-05/42793 от 27 августа 2014 г. , № 03-04-05/35550 от 21 июля 2014 г., № 03-04-05/51477 от 28 ноября 2013 г. , № 03-04-05/45699 от 28 октября 2013 г., № 03-04-05/44997 от 24 октября 2013 г.
Беспроблемный вариант
Если гражданин в 2016 году обращается в налоговую инспекцию за предоставлением (продолжением предоставления) имущественного налогового вычета в отношении расходов на приобретение (строительство) жилья, то применяются:
– старые правила (действовавшие до 2014 года) получения вычета (такие же, как при обращении в налоговую инспекцию за получением вычета в 2014 году ) – по объекту недвижимого имущества, в отношении которого правоустанавливающие документы датированы до 2014 года ;
– правила получения вычета, действовавшие в 2014-2015 годах (см. данное экспертное заключение) – по объектам недвижимого имущества, в отношении которых правоустанавливающие документы датированы с 1 января 2014 года.
При этом в ряде случаев возможно применение переходных положений (если вычет был использован (используется) только в отношении стоимости жилья или суммы уплаченных процентов по целевым кредитам на его покупку).
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19926
Кроме того в рассматриваемой ситуации (по правилам, действовавшим до 2014 года) вычет на приобретение (строительство) жилья гражданин может получить только один раз в жизни и только на одну покупку (на один объект) .
Подтверждение: абз. 27 пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ (в редакциях, действовавших в 2013 году), письма Минфина России № 03-04-05/25604 от 4 июля 2013 г., № 03-04-05/7-1361 от 4 декабря 2012 г., № 03-04-05/7-950 от 15 августа 2012 г., ФНС России № 3-5-04/1749 от 30 ноября 2009 г., Определение Верховного Суда РФ № 31-В10-1 от 12 мая 2010 г.
Следовательно, в рассматриваемой ситуации гражданин вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом только с одного объекта – «первой» квартиры, приобретённой в 2013 году. Получить вычет с каких-либо других объектов, в частности, с приобретённой в 2015 году («второй») квартиры, он больше не сможет никогда.
Отметим, что право налогоплательщика на получение остатка имущественного налогового вычета, связанного с приобретением квартиры, не зависит от наличия квартиры в его собственности в последующих налоговых периодах, за которые предоставляется остаток вычета.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-05/4-306 от 29 марта 2013 г., № 03-04-05/5-90 от 31 января 2012 г., № 03-04-05-01/66 от 18 февраля 2009 г., № 03-04-05-01/481 от 26 декабря 2008 г., ФНС России № 04-2-03/17 от 9 марта 2007 г., УФНС России по г. Москве № 20-14/4/130001 от 9 декабря 2009 г.
Таким образом, несмотря на то, что первая квартира (2/3 доли в ней) в 2015 году была продана, остаток имущественного вычета можно использовать как в 2015 году (например, заявив его в декларации за 2015 год), так и в последующих годах.
Вывод : физическое лицо в налоговой декларации за 2015 год в составе доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, должен указать сумму, полученную от продажи квартиры (2/3 долей в ней), а также вправе заявить оба возможных имущественных налоговых вычета – вычет, связанный с продажей квартиры (2/3 долей в ней) (или взамен этого уменьшить облагаемый доход на сумму расходов, связанных с их приобретением) и остаток неиспользованного ранее вычета, связанного с приобретением старой квартиры.
Общий вывод :
В рассматриваемой ситуации гражданину нужно сдать декларацию по НДФЛ за 2015 год в отношении продажи 2/3 долей в первой квартире. В этой декларации можно также заявить имущественный вычет, связанный с продажей этих долей (или уменьшить облагаемый доход на сумму расходов, связанных с их приобретением). Кроме того в этой же декларации можно заявить остаток неиспользованного вычета по первой квартире. За вторую квартиру получить имущественный вычет, связанный с приобретением жилья, получить гражданин не сможет уже никогда.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо её конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 07.04.2016