Вопрос:
У нас увольняется сотрудник в связи с выходом на пенсию. Мы планируем выплатить материальную помощь в связи с увольнением такого сотрудника. Облагается ли такая мат. помощь налогами (НДФЛ и соц. налоги)? И если облагается, то в каком объеме? Полностью или есть не облагаемая сумма?
Ответ:
Если материальная помощь выплачивается работнику (в периоде его работы), то она не облагается НДФЛ и страховыми взносами в пределах 4000 руб. в год.
Относительно НДФЛ
С суммы материальной помощи, оказанной работнику (члену семьи работника), НДФЛ удерживать не нужно при выплате следующих видов материальной помощи:
1) единовременной материальной помощи работнику (родителю, усыновителю, опекуну), которая выплачена в течение первого года после рождения (усыновления) ребенка в размере не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка.
Указанные положения п. 8 ст. 217 Налогового кодекса РФ подлежат применению работодателем в отношении каждого из родителей. То есть при рождении ребенка оба родителя вправе претендовать на материальную помощь в необлагаемой сумме 50 тыс. руб. (независимо от получения вторым родителем данной выплаты).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-07/62184 от 26 сентября 2017 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-11/2004 от 5 октября 2017 г. ), № 03-04-06/50382 от 7 августа 2017 г. , № 03-04-06/44336 от 12 июля 2017 г. , № 03-04-06/14397 от 14 марта 2017 г.
Отметим, что ранее в ряде писем Минфин России придерживался другой точки зрения: что необлагаемой может быть выплата только одному из родителей, а лимит в 50 тыс. руб. действует в целом на одного ребенка (письма № 03-04-05/8495 от 24 февраля 2015 г. , № 03-04-06/24978 от 1 июля 2013 г. , № 03-04-06/6-367 от 26 декабря 2012 г. , № 03-04-06/8-346 от 7 декабря 2012 г. ). Однако впоследствии по запросу налоговой службы в письме № БС-4-11/17848 от 7 сентября 2017 г. эта точка зрения был изменена.
Если материальная помощь при рождении ребенка (в т. ч. в сумме не более 50 тыс. руб.) предоставлена гражданину, с которым не заключен трудовой договор (например, члену профессионального объединения), она включается в налоговую базу по НДФЛ в общем порядке ( письмо Минфина России № 03-04-06/6-238 от 13 августа 2012 г. );
2) единовременной материальной помощи, выплачиваемой работодателем членам семьи умершего работника (бывшего работника, вышедшего на пенсию) или работнику (бывшему работнику, вышедшему на пенсию) в связи со смертью члена (каждого из членов) его семьи ( письмо Минфина России № 03-04-06/6-217 от 6 августа 2012 г. ). По данному основанию также не облагаются НДФЛ суммы, которые выплачивается в возмещение морального вреда семье работника, погибшего в результате несчастного случая на производстве ( письмо Минфина России № 03-04-06/6-141 от 18 мая 2012 г. ).
При этом по вопросу о том, кого считать членами семьи, единая точка зрения не выработана.
Мнение Минфина России в письме № 03-04-05/70419 от 26 октября 2017 г. : в целях применения данной льготы следует руководствоваться положениями Семейного кодекса РФ, согласно которому к членам семьи гражданина относятся его супруг (супруга), родители (в т. ч. усыновители) и дети (в т. ч. усыновленные) ( ст. 2 Семейного кодекса РФ ). В прочих случаях полученные доходы подлежат налогообложению НДФЛ в установленном порядке.
Соответственно, дедушки, бабушки, а также брат или сестра или другие родственники не относятся к членам семьи работника. При этом факт совместного либо раздельного проживания при формировании облагаемой базы по НДФЛ значения не имеет.
Мнение Минфина России в письмах № 03-04-06/4-318 от 14 ноября 2012 г. , № 03-04-06/6-141 от 18 мая 2012 г. : под членами семьи в данном случае следует понимать родителей, детей, супругов, усыновителей и усыновленных ( ст. 2 Семейного кодекса РФ ), а также иных лиц, связанных родством (свойством) и проживающих совместно с работником ( ст. 1 Федерального закона № 134-ФЗ от 24 октября 1997 г. ). Соответственно, материальная помощь, выплаченная работнику в связи со смертью, например, его брата (сестры) при условии их совместного проживания, не облагается НДФЛ;
Беспроблемный вариант
Последние разъяснения Минфина России (в письме № 03-04-05/70419 от 26 октября 2017 г. ) о льготе по НДФЛ направлены на установление единообразного порядка обложения данного вида материальной помощи НДФЛ и страховыми взносами . В связи с этим велика вероятность, что налоговая инспекция при проверке правильности удержания НДФЛ и перечисления его в бюджет будет следовать именно этой позиции. Поэтому при оказании материальной помощи в связи со смертью работника или его членов семьи для применения установленной в ст. 217 Налогового кодекса РФ льготы целесообразно руководствоваться исключительно положениями Семейного кодекса РФ, не принимая во внимание факт совместного проживания.
3) сумм выплат (в т. ч. в виде материальной помощи) работнику (членам семьи погибшего работника), пострадавшему в результате стихийного бедствия или иного чрезвычайного обстоятельства. Например, по данному основанию работнику может быть выдана материальная помощь в связи с утратой имущества при пожаре. При этом факт наступления чрезвычайного события, в результате которого выдается материальная помощь, должен быть документально подтвержден (например, справкой из Государственной противопожарной службы МЧС России) (письма Минфина России № 03-04-06/2414 от 20 января 2017 г. , ФНС России № АС-4-3/13508 от 18 августа 2011 г. (в части документального подтверждения) – его выводы верны в случае выплаты материальной помощи в порядке п. 8.3 ст. 217 Налогового кодекса РФ ).
Данная выплата освобождена от налогообложения НДФЛ независимо от того, причинен гражданину материальный ущерб (вред здоровью) или нет. Соответственно, указанные обстоятельства (нанесенный ущерб, вред) документального подтверждения не требуют.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-03-06/4/85 от 17 августа 2012 г. – выводы письма верны в случае выплаты материальной помощи в порядке п. 8.3 ст. 217 Налогового кодекса РФ ;
4) суммы выплат (в т. ч. в виде материальной помощи) работнику (членам семьи погибшего работника), пострадавшему в результате террористических актов на территории России;
5) иных видов материальной помощи работнику (в т. ч. бывшему работнику, который уволился в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту), совокупный размер которых с начала года не превысил 4000 руб. При этом цели (например, за соблюдение трудового распорядка или к юбилею), а также периодичность выплаты такой материальной помощи значения не имеют ( письмо Минфина России № 03-03-06/4/44144 от 22 октября 2013 г. ).
Если выплата помощи произведена бывшему работнику, который уволился по основаниям, не предусмотренным п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ (например, по собственному желанию), НДФЛ необходимо удержать со всей суммы такой помощи ( письмо Минфина России № 03-04-06/9-66 от 1 апреля 2011 г. ).
Подтверждение: п. 8 , 8.3 , 8.4 , абз. 4 п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ.
Перечисленные виды выплат освобождены от налогообложения НДФЛ и в том случае, если предоставлены гражданину в натуральной форме, например:
– в виде подарка ;
– в виде оплаты стоимости путевок на санаторно-курортное лечение родственникам погибшего работника ( абз. 8 п. 8 ст. 217 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-04-06/6-26 от 14 февраля 2011 г. , № 03-04-06/6-25 от 11 февраля 2011 г. );
– в виде предоставления бесплатного проезда уволившимся пенсионерам ( письмо Минфина России № 03-04-05/8-436 от 3 апреля 2012 г. ).
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-04-06/19678 от 30 мая 2013 г.
Следует отметить, что при оказании материальной помощи в связи с терактом, стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством порядок выплаты (одним или несколькими платежами) для освобождения от налогообложения НДФЛ значения не имеет.
В то же время при выплате единовременной материальной помощи однократность платежа является условием льготной выплаты.
Единовременной признается материальная помощь, которая предоставляется работнику (члену его семьи) на определенные цели не более одного раза в год по одному основанию (письма Минфина России № 03-04-05/46847 от 24 июля 2017 г. , ФНС России № АС-4-3/13508 от 18 августа 2011 г. ).
Если единовременную материальную помощь (вне зависимости от причины ее назначения) работодатель выплачивает несколькими платежами в течение года, то она освобождается от налогообложения НДФЛ:
– только в части первого платежа (с учетом ограничения по размеру), если последующие произведены на основании отдельных приказов (решений) (например, при пересмотре размера помощи в большую сторону). Дело в том, что в данном случае указанные выплаты нельзя считать единовременными;
– в части всех платежей (с учетом ограничения по размеру в общей сумме), если общий размер материальной помощи был изначально определен одним приказом и в дальнейшем не корректировался.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-06/34374 от 22 августа 2013 г. , № 03-04-06/33543 от 16 августа 2013 г. , № 03-04-05/6-1006 от 27 августа 2012 г.
В отношении сумм материальной помощи, не облагаемой НДФЛ, работодатель не признается налоговым агентом и не должен исполнять его обязанности, в том числе по представлению сведений по форме 2-НДФЛ (п. 8 , 28 ст. 217, п. 1 ст. 226 , п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ).
Кроме того, в справке по форме 2-НДФЛ доходы, которые не облагаются НДФЛ в полном объеме на основании ст. 217 Налогового кодекса РФ , не приводятся ( п. 2 письма Минфина России № 03-04-06/8-118 от 18 апреля 2012 г. ). Аналогичный порядок действует при отражении доходов, в отношении которых предусмотрен код для вычета , однако сумма вычета полностью покрывает сумму дохода (например, материальная помощь в размере 4000 руб.). Такие доходы также можно не отражать в справке 2-НДФЛ.
Подтверждение: письма ФНС России № БС-4-11/24064 от 15 декабря 2016 г. , № ШС-37-3/14851 от 8 ноября 2010 г.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40524 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22897 .
Относительно страховых взносов
На сумму материальной помощи, оказанной работнику (члену семьи работника), страховые взносы начислять не нужно на материальную помощь членам семьи работника, если они сами не являются работниками данного страхователя, а также на отдельные виды материальной помощи (прямо указанные в законодательстве или ограниченные им), выплачиваемой самому работнику. Единая точка зрения об обложении страховыми взносами выплат, не попадающих в этот перечень, не выработана.
При выплате материальной помощи членам семьи работника страховые взносы начислять не нужно, поскольку выплаты в пользу граждан, которые не состоят с организацией (индивидуальным предпринимателем) в трудовых или гражданско-правовых отношениях, не облагаются страховыми взносами .
Исключение – случай, когда член семьи, которому выплачена материальная помощь, сам является работником организации (индивидуального предпринимателя) либо выполняет работы (оказывает услуги) по отдельным видам гражданско-правовых договоров. В такой ситуации страховые взносы начисляются (не начисляются) на сумму материальной помощи в общем порядке, предусмотренном для работников организации (индивидуального предпринимателя).
Подтверждение: п. 1 ст. 420 Налогового кодекса РФ , п. 1 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. , письмо Минздравсоцразвития России № 1354-19 от 27 мая 2010 г.
Начислять страховые взносы не нужно, в частности, на следующие виды материальной помощи работнику:
1) единовременную материальную помощь гражданам, пострадавшим в результате стихийного бедствия или иного чрезвычайного обстоятельства. При этом факт наступления чрезвычайного события, в результате которого выдается материальная помощь, должен быть документально подтвержден (например, справкой из пожарной службы);
2) единовременную материальную помощь гражданам, пострадавшим в результате террористических актов на территории России;
3) единовременную материальную помощь работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.
Мнение Минтруда России: под членами семьи нужно понимать, в частности, супругу (супруга), родителей (в т. ч. усыновителей), детей (в т. ч. усыновленных) работника ( ст. 2 Семейного кодекса РФ ). Соответственно, материальная помощь, оказанная в связи со смертью другого лица (например, дедушки, бабушки, родителей супруги (супруга)), облагается страховыми взносами на общих основаниях с учетом положений пп. 11 п. 1 ст. 422 Налогового кодекса РФ , пп. 12 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.
Подтверждение: письма № 17-3/В-538 от 9 ноября 2015 г. , № 17-3/954 от 5 декабря 2012 г. (в части обложения взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование материальной помощи, оказанной в связи со смертью члена семьи) – его выводы верны и в отношении взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
4) единовременную материальную помощь работнику (родителю, усыновителю, опекуну), которая выплачена в течение первого года после рождения (усыновления) ребенка в размере не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка.
Она не облагается страховыми взносами, если предоставлена каждому из родителей в размере, не превышающем 50 тыс. руб. То есть освобождение от обложения данного вида помощи одного из родителей не зависит от освобождения аналогичной выплаты, произведенной второму родителю, в том числе в ситуации, когда оба родителя являются работниками одного страхователя ( п. 2 письма Минфина России № 03-04-06/50382 от 7 августа 2017 г. , письма Минфина России № 03-15-06/29546 от 16 мая 2017 г. , Минтруда России № 17-3/1926 от 20 ноября 2013 г. (в части освобождения единовременной материальной помощи при рождении ребенка от уплаты взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование) – его выводы верны и в отношении взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний);
5) на иные виды материальной помощи работнику (например, на лечение) – при условии, что совокупный размер такой материальной помощи с начала расчетного периода не превысил 4000 руб. на одного работника ( письмо Минздравсоцразвития России № 1212-19 от 17 мая 2010 г. (в части освобождения от обложения взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование материальной помощи, не превышающей 4000 руб. за год) – его выводы верны и в отношении взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).
Подтверждение: пп. 3 , 11 п. 1 ст. 422 Налогового кодекса РФ, пп. 3 , 12 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.
Таким образом, исходя из вышеизложенного, остальные виды материальной помощи работнику, не поименованные в этом перечне (в частности, входящие в социальный пакет работодателя, в т. ч. превышающие 4000 руб. в год), нужно облагать страховыми взносами ( письмо Пенсионного фонда РФ № НП-30-26/9660, ФСС России № 17-03-10/08-2786П от 29 июля 2014 г. ).
Мнение Президиума ВАС РФ и Верховного суда РФ: сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не означает, что все выплаты в пользу работника представляют собой оплату его труда. В частности, выплаты социального характера, предусмотренные в коллективном договоре (к которым относится материальная помощь), не являются стимулирующими, так как не зависят от квалификации работников, условий выполнения работы. Следовательно, их нельзя признать оплатой труда. Соответственно, данные выплаты не облагаются страховыми взносами.
Например, не являются оплатой труда такие выплаты социального характера, предусмотренные в коллективном договоре:
– дополнительная материальная помощь в связи со смертью члена (членов) семьи;
– материальная помощь одиноким матерям (отцам), вдовам, воспитывающим детей без мужа (жены);
– материальная помощь работникам, являющимся многодетными матерями (отцами);
– материальная помощь работникам, имеющим на иждивении ребенка-инвалида;
– частичная компенсация стоимости стоматологических услуг;
– материальная помощь на медикаменты и лечение;
– материальная помощь на обустройство;
– материальная помощь работникам, пострадавшим от несчастных случаев на производстве.
Подтверждение: Постановление ВАС РФ № 17744/12 от 14 мая 2013 г. , определения Верховного суда РФ № 309-КГ17-15716 от 3 ноября 2017 г. , № 304-КГ17-12760 от 22 сентября 2017 г. , № 307-КГ15-19614 от 19 февраля 2016 г.
Беспроблемный вариант
В целях обложения страховыми взносами единовременной материальной помощи следует признавать материальную помощь, которая предоставляется работнику на определенные цели не более одного раза в год по одному основанию. На сумму единовременной материальной помощи работнику, превышающую 4000 руб., страховые взносы лучше начислять.
Оптимальный вариант
Организация (индивидуальный предприниматель) в данном случае может:
1) не начислять страховые взносы на сумму любой материальной помощи работнику (в т. ч. независимо от ее размера), которая относится к социальным выплатам и выплатам, предусмотренным в коллективном договоре. В случае возникновения споров с территориальным отделением налоговой инспекции (ФСС России) аргументом будет являться тот факт, что выводы, сделанные в Постановлении Президиума ВАС РФ № 17744/12 от 14 мая 2013 г. , в обязательном порядке применяются арбитражными судами ( п. 61.9 Постановления Пленума ВАС РФ № 7 от 5 июня 1996 г. ). Следовательно, судебное решение с большой долей вероятности будет вынесено в пользу страхователя.