Вопрос:
Иногороднее физическое лицо оказывает нам услуги по договору подряда, облагается ли НДФЛ расходы по командировке (билеты, суточные, проживание)
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из допущения, что под расходами по командировке понимаются возмещаемые расходы на проезд, проживание, суточные, которые предусмотрены условиями договора подряда.
Облагается. C суммы компенсации (оплаты) командировочных расходов исполнителя по гражданско-правовому договору (помимо вознаграждения) НДФЛ удерживать нужно, так как такие расходы осуществлены в интересах исполнителя. Исключение – компенсация расходов исполнителю, который является индивидуальным предпринимателем и выполняет работы (оказывает услуги) в рамках своей предпринимательской деятельности.
Порядок несения расходов в рамках гражданско-правовых договоров может определяться непосредственно законодательством, а также самим договором. При этом к гражданско-правовым договорам для целей налогообложения НДФЛ относятся все договоры, которые регулируются гражданским законодательством ( письмо Минфина России № 03-04-05/0-545 от 5 августа 2011 г.).
По общему правилу при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы гражданина, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме ( п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ ). К доходам гражданина в натуральной форме относится оплата (полностью или частично) за него нанимателем (организацией, индивидуальным предпринимателем) товаров (работ, услуг) или имущественных прав ( пп. 1 п. 2 ст. 211 Налогового кодекса РФ ).
Соответственно, если наниматель компенсирует (оплачивает) гражданину в его интересах расходы, связанные с исполнением гражданско-правового договора (которые гражданин несет в силу договора или требований законодательства), то у последнего возникает экономическая выгода (налогооблагаемый доход) (вне зависимости от того, выделена сумма компенсации (оплаты) отдельно от вознаграждения или нет). Расходами, компенсируемыми (оплачиваемыми) в интересах исполнителя, можно считать расходы, от несения которых напрямую зависит получение им вознаграждения. Например, это большая часть расходов, которые наниматель компенсирует (оплачивает) исполнителю по договору возмездного оказания услуг (в частности, расходы на проезд, проживание и питание иногороднего специалиста, дополнительные расходы, связанные с проживанием в другой местности (суточные)).
Подтверждение: письма Минфина России№ 03-04-05/10023 от 24 февраля 2016 г., № 03-04-06/45204 от 5 августа 2015 г., № 03-04-06/3-178 от 5 августа 2011 г. (в части налогообложения оплаты расходов исполнителя в его интересах по договору возмездного оказания услуг), № 03-04-06/46273 от 30 октября 2013 г. , № 03-03-06/1/28379 от 19 июля 2013 г. (в части налогообложения оплаты питания и проживания приглашенных исполнителей).
В прочих случаях, когда наниматель в своих интересах (в т. ч. по требованию законодательства) компенсирует (оплачивает) расходы, произведенные гражданином в рамках гражданско-правового договора, налогооблагаемого дохода не возникает ( письмо ФНС России № ОА-4-13/14633 от 3 сентября 2012 г.). Например, при компенсации расходов на текущий ремонт, который произвел гражданин-арендодатель (при условии, что такая обязанность лежит на арендаторе) , или коммунальных расходов, величина которых зависит от фактического потребления (например, расходов на электроэнергию), при аренде помещения у гражданина .
Вывод: с суммы компенсации (оплаты) расходов исполнителя по гражданско-правовому договору (помимо вознаграждения) удерживать НДФЛ нужно, если такие расходы компенсируются в его интересах. Определение того, насколько в каждом случае оплата организацией за налогоплательщика товаров (работ, услуг) или имущественных прав осуществляется в его интересах или приводит к возникновению у него экономической выгоды, относится к анализу конкретной хозяйственной ситуации.
Подтверждение: письма Минфина России№ 03-04-06/29397 от 23 мая 2016 г.,№ 03-03-06/1/54684 от 24 сентября 2015 г., № 03-04-05/1733 от 23 января 2015 г., № 03-04-07/15155 от 29 апреля 2013 г.
При компенсации расходов исполнителя в рамках договора на выполнение работ (оказание услуг) наниматель вправе предоставить ему профессиональный налоговый вычет. Профессиональный вычет не предоставляется:
– при оплате расходов напрямую нанимателем;
– при компенсации расходов исполнителя по прочим договорам (например, договорам аренды), которые не относятся к договорам на выполнение работ, оказание услуг в целях налогообложения НДФЛ;
– при оплате (компенсации) расходов, непосредственно не связанных с выполнением работ (оказанием услуг) по договору.
Подтверждение: письма Минфина России№ 03-04-06/29397 от 23 мая 2016 г., № 03-04-07/15155 от 29 апреля 2013 г., № 03-04-05/8-633 от 5 сентября 2011 г. , № 03-04-05/8-121 от 5 марта 2011 г., ФНС России № ЕД-3-3/3378 от 13 октября 2011 г.
Оптимальный вариант
Несмотря на то, что определить, происходит компенсация расходов исполнителя в его интересах или нет, по договорам подряда (возмездного оказания услуг) часто бывает затруднительно, необходимо учитывать, что в любом случае при наличии подтверждающих документов налоговые последствия данной сделки для исполнителя будут одинаковыми.
Если компенсация расходов по договору будет определена как происходящая в интересах исполнителя, то сформированный доход работника в виде выплаченной ему компенсации можно уменьшить на сумму документально подтвержденных им расходов, непосредственно связанных с исполнением договора.
Если компенсация расходов по договору будет определена как происходящая в интересах самого нанимателя, то налогооблагаемого дохода у исполнителя просто не возникнет.
Подтверждение: п. 1, 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ.
Если исполнителем по гражданско-правовому договору является индивидуальный предприниматель и он выполняет работы (оказывает услуги) в рамках своей предпринимательской деятельности, то удерживать НДФЛ с выплат по такому договору (в т. ч. с оплаты (компенсации) расходов) не нужно. Это объясняется тем, что в такой ситуации гражданин уплачивает налог самостоятельно ( аналогично уплате НДФЛ с суммы вознаграждения по гражданско-правовому договору ) ( п. 1-2 ст. 227 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-04-06/30660 от 26 июня 2014 г.).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-3596
Дополнительно отметим, что работодатель может направлять в командировку только штатных работников (в т. ч. работников, которые трудятся по совместительству), то есть работников, принятых на работу и работающих на основании трудового договора и в рамках трудового законодательства.
Вывод: нельзя направлять в командировку граждан, которые трудятся только на основании гражданско-правовых договоров.
Подтверждение: ст. 166,ч. 2 ст. 287,ч. 8 ст. 11 Трудового кодекса РФ, п. 2 Положения, утв. Постановлением Правительства РФ № 749 от 13 октября 2008 г., письмо Минфина России № 03-03-04/1/844 от 19 декабря 2006 г.
В то же время служебные поездки гражданина в рамках гражданско-правового договора, порядок возмещения его расходов в таких поездках могут быть предусмотрены непосредственно условиями данного гражданско-правового договора (например, договора подряда или договора возмездного оказания услуг). Кроме того, предполагаемая сумма расходов на служебные поездки может учитываться при определении суммы вознаграждения по договору.
Подтверждение: ст. 421,783, п. 2 ст. 709 Гражданского кодекса РФ.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 07.11.2016