НДФЛ с материальной выгоды, погасить займ

Вопрос:
ООО выдало займ процентный своему работнику. В договоре прописано - возврат займа с процентами (12%) по окончании действия договора. Требуется ли удерживать ндфл с материальной выгоды с 1 января 2016 года? В данное время сотрудник уволился, администрация пошла на встречу ему и разрешила погасить займ в установленную договором дату.

Ответ:

К сожалению, из текста Вашего запроса однозначно не понятны условия займа (когда предоставлен данный заем, в какой валюте, на какой срок, какие цели и т.д.). Тем не менее, ответ подготовлен исходя из допущения, что заем был представлен в рублях, под 12 процентов годовых, на цели не связанные с приобретением жилья (земельного участка).

Если это не так, просьба уточнить вопрос.

Если заем был получен в рублях под 12 процентов годовых, то в настоящее время материальная выгода не возникает , т.к. в данной ситуации проценты не понижены. Вместе с тем, материальная выгода может возникнуть в будущем (например, при повышении ключевой ставки Банка России, изменении законодательства).

Материальная выгода возникает у гражданина от экономии на процентах за пользование заемными средствами (за исключением ряда случаев), если:
– получен процентный заем с уплатой пониженных процентов (в зависимости от валюты, в которой он предоставлен) ;
– получен беспроцентный заем (в зависимости от валюты, в которой он предоставлен) .
Подтверждение: п. 1 ст. 210 , пп. 1 п. 1 , п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ.

Следует иметь в виду, что в ряде случаев у гражданина-заемщика налоговых последствий по НДФЛ не возникает, а именно:
– при получении займа от физического лица (не являющегося индивидуальным предпринимателем). Это объясняется тем, что в норме под доходом в виде материальной выгоды подразумеваются заемные средства, которые получены исключительно от организации или индивидуального предпринимателя;
– при досрочном погашении суммы займа (кредита), предоставленного под проценты, которые не являются пониженными, либо при неуплате в период просрочки текущих процентов по кредиту (независимо от начисления за этот срок штрафных процентов (неустойки), в т. ч. по пониженным ставкам). Поскольку возникновение материальной выгоды в данном случае нормами ст. 212 Налогового кодекса РФ не предусмотрено.
Подтверждение: пп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-11-11/42697 от 27 августа 2014 г., № 03-04-05/9-961 от 17 августа 2012 г. , № 03-04-05/9-68 от 25 января 2012 г. , № 03-11-09/284 от 18 августа 2009 г. , п. 2 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 Налогового кодекса РФ , утв. Президиумом Верховного суда РФ 21 октября 2015 г.

При этом если заемщиком являетсяиндивидуальный предприниматель, применяющий спецрежим (в т. ч. УСН или совмещающий УСН и ЕНВД) в рамках его предпринимательской деятельности, то в этом случае в отношении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами существуют особенности.

Кроме того, в норме о материальной выгоде из перечня облагаемых доходов прямо исключены доходы в виде материальной выгоды , полученной гражданином при следующих обстоятельствах:
– материальная выгода получена от российских банков по операциям с банковскими (кредитными) картами в течение беспроцентного периода, который установлен в договоре о предоставлении банковской карты гражданину;
– материальная выгода получена при пользовании займами (кредитами) от организаций (индивидуальных предпринимателей), направленными на приобретение (строительство) жилья, земельных участков;
– материальная выгода получена от российских банков по операциям рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных гражданами на приобретение (строительство) жилья, земельных участков.

В последних двух случаях основным условием освобождения от налогообложения НДФЛ является наличие соответствующего документального подтверждения от налоговой инспекции права гражданина на получение имущественного налогового вычета при покупке (строительстве) жилья (земельных участков) .

Подтверждение: пп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-04-05/6-7 от 14 января 2013 г. (в части порядка освобождения от налогообложения материальной выгоды в период действия старой редакции ст. 212 Налогового кодекса РФ) – его выводы верны и в настоящее время в условиях действия ее новой редакции.

Дата получения дохода в виде материальной выгоды

Датой получения дохода в виде материальной выгоды признается последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средства ( пп. 7 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ ).

Мнение Минфина России, ФНС России: данное правило действует вне зависимости:
– от даты получения такого займа (кредита) (в т. ч. по договорам займа, заключенным до 2016 года);
– от того, в какой из дней месяца было прекращено долговое обязательство;
– от того, в каком периоде были начислены проценты (в т. ч. если уплата процентов, начисленных по переходным обязательствам, до 1 января 2016 года не производилась). То есть материальную выгоду на 31 января 2016 года следует рассчитать с учетом процентов, которые по условиям данного договора были начислены, но не уплачены до 1 января 2016 года. Аналогичное правило можно распространить и на расчет материальной выгоды по переходным беспроцентным обязательствам (независимо от периода их возврата). При этом если до 2016 года погашения задолженности по беспроцентному займу не производилось, дохода в виде материальной выгоды, подлежащего налогообложению НДФЛ, в налоговых периодах, предшествующих данному году, не возникает.

Например, если договор займа действует с 1 октября 2015 года до 15 марта 2016 года, то материальную выгоду (если она возникает) нужно признать на 31 января 2016 года (за период пользования заемными средствами с октября по январь), 29 февраля 2016 года (за период пользования заемными средствами в феврале) и на 31 марта 2016 года (за период пользования заемными средствами с 1 по 15 марта).

Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-07/15279 от 18 марта 2016 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/5338 от 29 марта 2016 г. ), № 03-04-05/10113 от 24 февраля 2016 г.,№ 03-04-06/4762 от 2 февраля 2016 г., № 03-04-06/636 от 14 января 2016 г., № 03-04-06/51392 от 7 сентября 2015 г.

Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "текст запроса":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36297

Рассчитывать материальную выгоду нужно по-разному в зависимости от валюты, в которой предоставлен заем (рубли или иностранная валюта).

Заем предоставлен в рублях

Материальная выгода рассчитывается ежемесячно по следующей формуле:

(

2/3

Ставка рефинансирования ЦБ РФ , действующая на дату получения дохода в виде материальной выгоды

–

Ставка процентов по договору

)

Сумма займа (оставшаяся часть займа)

365 (366) дн.

Количество календарных дней в месяце или дней предоставления займа (оставшейся части займа) в календарном месяце

Материальная выгода по займу (оставшейся части займа), выданному в рублях под проценты

Подтверждение: пп. 1 п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ .

Заем выдан в иностранной валюте

В этом случае определять материальную выгоду необходимо также ежемесячно по такой формуле:

(

–

Ставка процентов по договору

)

Сумма займа (оставшаяся часть займа) (в иностранной валюте)

365 (366) дн.

Материальная выгода по займу (оставшейся части займа), выданному в иностранной валюте под проценты (в иностранной валюте)

Подтверждение: пп. 2 п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ .

При этом следует учитывать общее требование гл. 23 Налогового кодекса РФ о пересчете налоговой базы в рубли, если доход гражданина выражен в иностранной валюте. Так, согласно п. 5 ст. 210 Налогового кодекса РФ пересчет следует произвести по курсу ЦБ РФ на дату фактического получения доходов, то есть в рассматриваемом случае – на момент определения материальной выгоды, которым признается последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средства .

Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "текст запроса":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19866

В соответствии с решением Совета директоров Банка России (протокол заседания Совета директоров Банка России от 11 декабря 2015 года № 37) с 1 января 2016 года значение ставки рефинансирования Банка России приравнивается к значению ключевой ставки Банка России, определенному на соответствующую дату.

Совет директоров Банка России 10 июня 2016 года принял решение снизить ключевую ставку до 10,50% годовых.

Дополнительная информация по данному вопросу содержится в Сервисе по ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/117-10

Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .

Актуально на дату: 10.06.2016

Узнать подробнее про: