C 2016 года для всех налоговых агентов по НДФЛ введена обязанность по представлению нового отчета – расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом ( пп. "а" п. 3 ст. 2 , ч. 3 ст. 4 Федерального закона № 113-ФЗ от 2 мая 2015 г.).
Его форма 6-НДФЛ и порядок заполнения утверждены Приказом ФНС России № ММВ-7-11/450 от 14 октября 2015 г.
s1 С какой целью введена новая форма отчетности?
Новая форма отчетности по НДФЛ введена с целью усиления мер ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах. Это относится ко всем налоговым агентам независимо от основания, по которому они признаны таковыми ( письмо Минфина России № 03-04-06/63268 от 2 ноября 2015 г. ).
До 2016 года налоговые агенты представляли в налоговую инспекцию по месту своего учета только сведения по форме 2-НДФЛ в отношении каждого получателя дохода ежегодно . С 2016 года отчитываться об удержании и уплате налога нужно также ежеквартально путем подачи расчета по форме 6-НДФЛ , содержащего общую информацию в целом по всем физическим лицам – получателям дохода за период, охваченный отчетом.
s2 Когда нужно сдать расчет по форме 6-НДФЛ впервые?
Сдать нужно начиная с отчета за I квартал 2016 года.
Расчет налоговые агенты должны представлять:
– за I квартал, полугодие, девять месяцев – не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом;
– за год – не позднее 1 апреля следующего года.
Подтверждение: п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ .
Таким образом, по итогам 2015 года расчет 6-НДФЛ представлять не нужно ( письмо ФНС России № БС-4-11/20483 от 24 ноября 2015 г. ). Впервые расчет необходимо представить не позднее 4 мая 2016 года ( первый рабочий день ), так как крайний срок подачи отчета за I квартал 2016 года (30 апреля) выпадает на выходной день, с учетом переноса праздничных дней, приходящихся на май 2016 года в соответствии с Постановлением Правительства РФ № 1017 от 24 сентября 2015 г. ( п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ ).
s3 Какими способами можно сдать расчет?
Расчет по форме 6-НДФЛ налоговый агент или его представитель ( с соответствующим подтверждением полномочий ) может сдать двумя способами:
– в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи , подписанный усиленной квалифицированной электронной подписью налогового агента или его представителя, если в налоговом периоде доход от налогового агента получили более 25 человек. В этом случае датой его представления будет дата подтверждения отправки оператором электронного документооборота;
– или на бумажном носителе (только в виде машиноориентированной формы), если в налоговом периоде доход от налогового агента получили не более 25 человек. В этом случае датой его представления будет считаться дата фактического представления (при личной сдаче) либо дата его отправки почтовым отправлением с описью вложения.
Подтверждение: п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ , разд. V Порядка , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/450 от 14 октября 2015 г., письмо ФНС России № БС-4-11/19263 от 5 ноября 2015 г.
s4 Что из себя представляет форма 6-НДФЛ?
Форма 6-НДФЛ заполняется ежеквартально нарастающим итогом с начала налогового периода (года).
В целом расчет по форме 6-НДФЛ представляет собой бланк (см. Образец ), состоящий из:
– титульного листа ;
– раздела 1 "Обобщенные показатели";
– раздела 2 "Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц".
Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год (письма ФНС России № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г. , № БС-3-11/650 от 18 февраля 2016 г. ). В этом разделе ведется расчет налога, в нем указывается общая сумма начисленных доходов, а также общая сумма начисленного и удержанного налога. По каждой налоговой ставке составляется отдельный раздел 1. Строки 060-090 тогда заполняются только на первой странице.
s41 В разделе 2 указывают даты получения дохода (по ст. 223 Налогового кодекса РФ ) и удержания НДФЛ, предельный срок, установленный для перечисления налога в бюджет, а также обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога. В этот раздел данные включаются за последние три месяца отчетного периода.
То есть чтобы правильно заполнить раздел 2, нужно распределить общий доход, выплаченный гражданам в течение последнего квартала, по соответствующим датам и для каждой даты указывать отдельную сумму налога. При этом следует учитывать, что раздел 2 можно не заполнять по доходам, в отношении которых налог удержан не был , в частности, по причине невозможности его удержать или по операциям, которые были начаты в одном отчетном (налоговом) периоде, а завершены в другом (например, по зарплате, начисленной за март, операции по ее выплате, а также по удержанию и перечислению НДФЛ производятся в апреле) (письма ФНС России № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г. , № БС-3-11/650 от 18 февраля 2016 г. , № БС-3-11/553 от 12 февраля 2016 г. ).
k Порядок заполнения расчета прямо не предписывает формировать и представлять форму 6-НДФЛ при отсутствии начисленных (выплаченных) доходов, в отношении которых возникают обязанности налогового агента (в т. ч. в случае начисления (выплаты) только полностью не облагаемых доходов).
Между тем основанием для заполнения формы расчета, как и для справки 2-НДФЛ , являются налоговые регистры, которые в указанных случаях не формируются ( п. 1.1 Порядка , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/450 от 14 октября 2015 г., абз. 1 разд. I Порядка , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/485 от 30 октября 2015 г.). Этот факт должен свидетельствовать о соответствии показателей данных форм отчетности . Сверить их можно по методике, приведенной в письме ФНС России № БС-4-11/591 от 20 января 2016 г. , где указано, что общее количество физических лиц, получивших облагаемый налогом доход, которое указывается в строке 060 формы 6-НДФЛ, за год должно совпадать с общим количеством справок 2-НДФЛ с признаком "1" и приложений № 2 декларации по налогу на прибыль (которые представляют ряд налоговых агентов ).
Исходя из этого, можно утверждать, что представление "нулевого" расчета по форме 6-НДФЛ не требуется (как и справок 2-НДФЛ) ( п. 1.1 Порядка , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/450 от 14 октября 2015 г.).
s5 Нужно ли представлять в налоговую инспекцию форму 2-НДФЛ, если был сдан расчет 6-НДФЛ, в отношении одних и тех же доходов?
Нужно представлять.
Несмотря на то, что сведения, содержащиеся в расчете по форме 6-НДФЛ , практически дублируют сведения, которые отражаются в справке 2-НДФЛ, форма 6-НДФЛ сдается наряду с формой 2-НДФЛ , но только в отношении всех работников.
Обязанность подавать справки по форме 2-НДФЛ отдельно на каждого получателя дохода сохранилась, и срок сдачи также остался прежним – не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим ( п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ ).
s6 Какая ответственность грозит налоговому агенту за опоздание со сдачей расчета по форме 6-НДФЛ?
За непредставление (несвоевременное представление) расчета по форме 6-НДФЛ установлены меры налоговой ответственности в виде штрафа в размере 1000 руб. за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления ( п. 1.2 ст. 126 Налогового кодекса РФ ). Также предусмотрены меры, носящие обеспечительный характер, при задержке со сдачей формы более чем на 10 рабочих дней – в виде приостановления операций налогового агента по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств ( п. 3.2 ст. 76 Налогового кодекса РФ ).
Кроме того, должностные лица организации – налогового агента могут быть привлечены к административной ответственности по ст. 15.6 КоАП РФ .
За несоблюдение способа подачи деклараций (расчетов) для налоговых агентов предусмотрена такая же ответственность, как и для налогоплательщиков ( ст. 119.1 Налогового кодекса РФ ).