ЗАО на 09/07/13г. имеет кредиторскую задолженность по НДФЛ в сумме 100 рублей.
ЗАО выдало заработную плату сотрудникам 10/07/13г., начисленный и перечисленный НДФЛ 10/07/13 с этой зарплаты составил 242 720 рублей.
В следующем месяце ЗАО выдало сотрудникам заработную плату 11/08/13г., начисленный НДФЛ составил 247 183 рубля. НДФЛ в сумме 247 183 рубля был перечислен 10/08/13г.
Кредиторская задолженность по НДФЛ погашена 12/08/13г. на сумму 100 рублей.
Какие штрафные санкции начислит ФНС в порядке применения ст. 123 НК РФ?
Ответ:
За нарушение сроков уплаты предусмотрена налоговая ответственность в виде штрафа по ст. 123 Налогового кодекса РФ (за неисполнение обязанностей налогового агента).
За неправомерное неперечисление (неполное перечисление) в установленный законодательством срок сумм НДФЛ налоговая инспекция может оштрафовать налогового агента в размере 20 процентов от суммы налога, подлежащей перечислению.
Подтверждение: ст. 123 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона № 229-ФЗ от 27 июля 2010 г., действующей с 2 сентября 2010 г., п. 21 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30 июля 2013 г.
Соответственно, за нарушение сроков уплаты НДФЛ налоговая инспекция может привлечь организацию (индивидуального предпринимателя) к ответственности за неисполнение обязанностей налогового агента по ст. 123 Налогового кодекса РФ .
При этом последующее перечисление налога не является обстоятельством, исключающим привлечение к ответственности.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-02-07/1/12347 от 12 апреля 2013 г. , № 03-02-07/1/8500 от 19 марта 2013 г.
Кроме того, за несвоевременное перечисление (уплату) НДФЛ налоговая инспекция может начислить организации (индивидуальному предпринимателю) пени (ст. 75 Налогового кодекса РФ ). Они начисляются в целом по налоговому агенту с учетом даты получения дохода каждым гражданином, которому производились выплаты, а также сроков удержания НДФЛ с таких выплат.
Подтверждение: ст. 75 Налогового кодекса РФ , п. 2 письма ФНС России № АС-4-2/22690 от 29 декабря 2012 г.
При досрочном перечислении налога налоговая инспекция в случае проверки может прийти к выводу, что организация не перечисляла НДФЛ вообще, и поэтому начислить пени и штраф.
Срок уплаты НДФЛ при выплате зарплаты в денежной форме – не позднее:
– дня фактического получения денежных средств в банке на выдачу зарплаты работникам – если деньги на это получены со счета и выданы наличными;
– дня перечисления зарплаты на банковские карты работников – если деньги перечислены на банковские карты работников со счета работодателя;
– дня, следующего за днем выдачи зарплаты, – если деньги на выплату зарплаты работодатель взял из наличной выручки.
Подтверждение: п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ .
Перечисление денежных средств в бюджет в авансовом порядке (до удержания налоговым агентом сумм НДФЛ с доходов работников) не является налогом. Это связано с тем, что уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ст. 226 Налогового кодекса РФ ).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-06/33737 от 10 июля 2014 г. , № 03-04-05/25494 от 3 июля 2013 г. , № 03-04-06/13294 от 18 апреля 2013 г. , ФНС России № БС-4-11/19714 от 29 сентября 2014 г. , № БС-4-11/14507 от 25 июля 2014 г. , № БС-4-11/10126 от 26 мая 2014 г.
С учетом изложенного в случае проведения налоговой проверки налоговая инспекция может сделать вывод, что организация не перечисляла НДФЛ, и в результате начислить пени и штраф.
Вместе с тем ФНС России в письме № БС-4-11/19716 от 29 сентября 2014 г. указала на наличие неоднозначной судебной практики по вопросу уплаты НДФЛ ранее срока (авансом) с еще не выплаченной зарплаты, в том числе решений, принятых в пользу налоговых агентов.
Актуально на дату: 11.02.2015