Вопрос:
Сотрудникам ежемесячно перечисляется премия в день выплаты зпл. В приказах указано "премия за выполнение плана продаж" или "премия производство" расчет премии осуществляется в % отношении от суммы реализации за месяц.
1. будет ли такая премия считаться с кодом 2000 или необходимо указывать код 2002 в 2ндфл.?
2.как выделяются такие премии в разделе 2 формы 6-ндфл (если, как правило, премии перечисляются в один день с зпл)-нужны примеры заполнения 6-ндфл 2 раздела со строками 100-140
3. у сотрудника не удерживают ндфл из-за имуществ вычета необходим пример заполнения 6-ндфл при выплате отпускных (раздел 1 и разде 2 по срокам),
3. верно ли суммы вычета по данному сотруднику указываются в строке 030 1 раздела 6ндфл
4. что значит фраза "выплаты премии за производственные результаты код 2002), будут ли наши премии считаться частью зпл или все таки как премия с кодом 2002
Ответ:
Нет, код 2000 в отношении премий больше не используется, применять нужно код 2002.
При выплате премии в поле "Код дохода" справки по форме 2-НДФЛ указывать код нужно в зависимости от связи с трудовыми показателями и источника выплаты премии:
– "2002" – в отношении премий, выплачиваемых за производственные результаты и иные подобные показатели, предусмотренные законодательством, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами ;
– "2003" – в отношении вознаграждений, выплачиваемых за счет средств прибыли организации, средств специального назначения или целевых поступлений.
Поле "Код дохода" справки по форме 2-НДФЛ заполняется в соответствии со справочником "Коды видов доходов налогоплательщика", содержащемся в приложении № 1 к Приказу ФНС России № ММВ-7-11/387 от 10 сентября 2015 г.
Согласно данному справочнику отдельные коды доходов установлены для премий, выплачиваемых за производственные результаты (код 2002), и сумм вознаграждений, выплачиваемых за счет средств чистой прибыли, средств специального назначения или целевых поступлений (код 2003).
То есть значение кода при выплате премии определяется в зависимости от характера премирования.
Так, по коду дохода 2002 отражаются, например, премии по итогам работы за месяц , квартал, год, единовременные премии за особо важное задание, премии в связи с присуждением почетных званий , с награждением государственными и ведомственными наградами, выплачиваемые за производственные результаты. А по коду 2003 – вознаграждения (премии) к юбилейным датам, праздникам, премии в виде дополнительного материального стимулирования и иные премии, не связанные с выполнением трудовых обязанностей.
Вывод: если премия выплачивается за производственные результаты и иные подобные показатели, предусмотренные законодательством, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, то есть системой оплаты труда (выплачивается не за счет средств прибыли организации, не за счет средств специального назначения или целевых поступлений), то в поле "Код дохода" в справке 2-НДФЛ следует указывать код "2002". В ином случае, когда премия непосредственно не относится к оплате труда, проставляется код "2003".
Подтверждение: письма ФНС России № ГД-4-11/15902 от 11 августа 2017 г. , № СА-4-11/15473 от 7 августа 2017 г. , № БС-4-11/7794 от 24 апреля 2017 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-23155 .
По вопросу 2
Поскольку, исходя из вопроса, премия за тот или иной месяц является производственной, то она отражается в 6-НДФЛ вместе с зарплатой за этот месяц.
Например, если речь идёт о премии за январь 2018 года, которая вместе с зарплатой за январь будет выплачена 9 февраля 2018 года, то отразить эту операцию в разделе 2 расчёта по форме 6-НДФЛ за I квартал 2018 года нужно будет одной записью (одним блоком строк 110-140) следующим образом.
В разделе 2 расчёта за I квартал 2018 года по строке 100 следует проставить «31.01.2018» (последний день месяца, за который начислена зарплата и производственная премия за январь), по строке 110 — «09.02.2018» (дата выплаты указанных сумм), по строке 120 — «12.02.2018» (крайний срок перечисления НДФЛ в бюджет с учётом переноса с выходных на ближайший последующий рабочий день), по строкам 130, 140 — соответствующие суммовые показатели.
В раздел 2 включаются данные за последние три месяца отчетного периода ( п. 12 письма ФНС России № ГД-4-11/22216 от 1 ноября 2017 г. , письма ФНС России № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г. , № БС-3-11/650 от 18 февраля 2016 г. ). При этом если данные, подлежащие отражению в данном разделе, могут быть размещены на меньшем количестве страниц, чем сформировано в связи с заполнением нескольких разделов 1, во всех знакоместах раздела 2 страниц, в которых раздел 2 не подлежит заполнению, необходимо проставить прочерки ( п. 2 письма ФНС России № БС-4-11/7663 от 27 апреля 2016 г. ).
Раздел 2 заполняется в целом по всем получателям дохода, и в нем необходимо указать:
– в строке 100 – дату фактического получения дохода . Заполняется с учетом положений ст. 223 Налогового кодекса РФ ( п. 15 письма ФНС России № ГД-4-11/22216 от 1 ноября 2017 г. , письмо ФНС России № БС-4-11/9532 от 30 мая 2016 г. ). При этом положения ст. 6.1 Налогового кодекса РФ о переносе крайнего срока не относятся к дате фактического получения дохода . Соответственно, в данной строке указывается именно та дата, которая определена гл. 23 Налогового кодекса РФ как день фактического получения дохода , даже в том случае, если она совпадает с выходным или нерабочим праздничным днем ( письмо ФНС России № БС-3-11/2169 от 16 мая 2016 г. ). При выплате зарплаты и ежемесячной производственной премии в строке 100 отражается последний день месяца, за который начислена зарплата, ежемесячная премия ( п. 2 ст. 223 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-04-07/19708 от 4 апреля 2017 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/6836 от 11 апреля 2017 г. ), № 03-04-06/4321 от 1 февраля 2016 г. , п. 15 письма ФНС России № ГД-4-11/22216 от 1 ноября 2017 г. );
– в строке 110 – дату удержания налога. Данная строка заполняется с учетом положений п. 4 ст. 226 , п. 7 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ ( письмо ФНС России № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г. );
– в строке 120 – срок перечисления удержанного НДФЛ. Указывается дата, не позднее которой должен быть перечислен НДФЛ в соответствии с п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ ( п. 4.2 Порядка , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/450 от 14 октября 2015 г., письмо ФНС России № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г. ). Если окончание такого срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то в строке 120 указывается следующий рабочий день ( п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ , письмо ФНС России № БС-4-11/8568 от 16 мая 2016 г. ). Дата фактического перечисления налога в 6-НДФЛ не указывается ( п. 14 письма ФНС России № ГД-4-11/22216 от 1 ноября 2017 г. );
– в строке 130 – обобщенную сумму фактически полученных доходов (без вычитания суммы удержанного НДФЛ, а также применения вычетов) в указанную в строке 100 дату (письма ФНС России № БС-4-11/10956 от 20 июня 2016 г. , № БС-3-11/2657 от 14 июня 2016 г. );
– в строке 140 – сумму удержанного налога в целом на конкретную дату (указанную по строке 110 ). При этом данная сумма рассчитывается с базы, то есть с доходов, к которым применены соответствующие вычеты ( письмо ФНС России № БС-4-11/10956 от 20 июня 2016 г. ). Указывается именно та сумма НДФЛ, которая удержана налоговым агентом без учета возвращенных сумм налога налогоплательщику ( п. 17 письма ФНС России № ГД-4-11/22216 от 1 ноября 2017 г. ).
Основные даты расчета, удержания и крайние даты уплаты НДФЛ по видам доходов приведены в таблице .
Доходы нужно разбить по датам выплаты, удержания и срокам перечисления налога в бюджет (и, соответственно, заполнить необходимое количество строк 100-140) ( п. 19 письма ФНС России № ГД-4-11/22216 от 1 ноября 2017 г. ).
То есть чтобы правильно заполнить раздел 2, нужно распределить общий доход, выплаченный гражданам в течение последнего квартала (например, в расчете за полугодие распределяются доходы, выплаченные в апреле – июне), по соответствующим датам и для каждой даты указать отдельную сумму налога. В случае, если в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, имеются различные сроки перечисления НДФЛ, то строки 100-140 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно ( письмо ФНС России № БС-4-11/4538 от 18 марта 2016 г. ).
Если ежемесячная премия является составной частью зарплаты (связана с выполнением работником трудовых обязанностей, в т. ч. с достижением производственных результатов) и выплачивается в соответствии с трудовым договором и принятой системой оплаты труда, то дата получения такого дохода определяется в порядке, аналогичном определению зарплаты. То есть такие премии за месяц нужно признавать доходом работника на последнее число месяца, за который они начислены (независимо от того, когда издан приказ о назначении выплаты).
В отношении остальных видов премий (например, к празднику или к юбилею), не носящих характер производственных, доход формируется в общем порядке на дату их выплаты.
Аналогичный порядок действует при выплате ежемесячных премий уволенным работникам (с учетом того, что дата получения дохода определяется как последний день работы ).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-07/63400 от 29 сентября 2017 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-11/20217 от 6 октября 2017 г. ), № 03-04-07/19708 от 4 апреля 2017 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/6836 от 11 апреля 2017 г. ), ФНС России № ГД-4-11/20102 от 5 октября 2017 г. , № ГД-4-11/15902 от 11 августа 2017 г. , № БС-3-11/794 от 26 февраля 2016 г.
О наличии разницы в признании для целей НДФЛ дохода в виде премии полученным (в зависимости от связи с трудовыми показателями) свидетельствуют и новые коды доходов к справке 2-НДФЛ, предусмотренные в приложении № 1 к Приказу ФНС России № ММВ-7-11/387 от 10 сентября 2015 г. Согласно данному документу отдельные коды доходов установлены для премий, выплачиваемых за производственные результаты (код "2002"), и сумм вознаграждений, выплачиваемых за счет средств чистой прибыли, средств специального назначения или целевых поступлений (код "2003").
Вывод :
Поскольку, исходя из вопроса, премия за тот или иной месяц является производственной, то она отражается в 6-НДФЛ вместе с зарплатой за этот месяц.
Например, если речь идёт о премии за январь 2018 года, которая вместе с зарплатой за январь будет выплачена 9 февраля 2018 года, то отразить эту операцию в разделе 2 расчёта по форме 6-НДФЛ за I квартал 2018 года нужно будет одной записью (одним блоком строк 110-140) следующим образом.
В разделе 2 расчёта за I квартал 2018 года по строке 100 следует проставить «31.01.2018» (последний день месяца, за который начислена зарплата и производственная премия за январь), по строке 110 — «09.02.2018» (дата выплаты указанных сумм), по строке 120 — «12.02.2018» (крайний срок перечисления НДФЛ в бюджет), по строкам 130, 140 — соответствующие суммовые показатели.
Подтверждение: письма ФНС России № БС-4-11/18391 от 14 сентября 2017 г. (рассмотрен пример отражения в 6-НДФЛ производственной премии за февраль, выплаченной в апреле), № БС-4-11/7510 от 19 апреля 2017 г.
Вместе с тем необходимо учитывать, что в отношении производственных премий за более продолжительные периоды времени, чем месяц (например, квартальных, годовых), или единовременных действует особый порядок определения даты получения дохода.
Несмотря на отнесение таких премий к оплате труда, ст. 223 Налогового кодекса РФ не содержит положений, позволяющих определять дату получения такого дохода по аналогии с зарплатой (как последний день месяца, которым датирован приказ о выплате работникам соответствующей премии).
В случае начисления и выплаты работникам премий (ежеквартальных, годовых, единовременных), являющихся составной частью оплаты труда (например, премии по итогам работы за 2016 год, приказ о выплате которой датирован 15 июня 2017 года), дата фактического получения дохода определяется как день его выплаты (по аналогии с выплатой непроизводственных премий).
Аналогичный порядок действует при выплате указанных премий уволенным работникам.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-06/69115 от 23 октября 2017 г. , № 03-04-07/63400 от 29 сентября 2017 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-11/20217 от 6 октября 2017 г. ), ФНС России № ГД-4-11/22216 от 1 ноября 2017 г. , № ГД-4-11/217685 от 26 октября 2017 г. , № ГД-4-11/20102 от 5 октября 2017 г.
Отметим, что прежде ФНС России высказывала иную позицию по данному вопросу – что дату получения дохода в отношении таких премий нужно определять как последний день месяца, которым датирован приказ о их выплате ( письмо № БС-4-11/1139 от 24 января 2017 г. ). Однако после выхода разъяснений Минфина России налоговая служба присоединилась к точке зрения данного ведомства.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-25260 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-25469 .
По вопросу 3 (в части отражения имущественного вычета)
Да, суммы имущественного налогового вычета, предоставляемого работнику, отражаются по строке 030 раздела 1 расчёта по форме 6-НДФЛ.
В строке 030 раздела 1 по форме 6-НДФЛ отражаются сведения об общей сумме предоставленных налоговым агентом стандартных, социальных, имущественных и инвестиционных налоговых вычетов (по аналогии с разделом 4 справки по форме 2-НДФЛ ), а также вычетов (в т. ч. профессиональных) из общей суммы доходов, облагаемых не в полной сумме (по аналогии с разделом 3 справки по форме 2-НДФЛ ). То есть данная строка заполняется согласно значениям кодов видов вычетов, утвержденных Приказом ФНС России № ММВ-7-11/387 от 10 сентября 2015 г. ( вопрос 3 письма ФНС России № БС-4-11/13984 от 1 августа 2016 г. ).
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-25260 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-25469 .
По вопросу 3 (в части примера заполнения расчёта по форме 6-НДФЛ при выплате отпускных)
Пример : если 25 января 2018 года были выплачены отпускные за отпуск, который начнётся в январе 2018 года, а закончится в феврале 2018 года (т.е. за т.н. переходящий отпуск), и при этом сумма налоговых вычетов (например, имущественных) превышает доход (сумму отпускных), то:
1) в разделе 1 расчёта по форме 6-НДФЛ за Iквартал 2018 года организация (в отношении конкретного работника, т.е. без учёта сведений о других работниках — в рамках данного примера для наглядности) должна указать, в частности:
— по строке 020 — сумму начисленных отпускных;
— по строке 030 — сумму имущественного вычета (равного сумме начисленных отпускных);
— по строке 040 — «0»;
— по строке 070 — «0»;
2) в разделе 2 расчёта по форме 6-НДФЛ за I квартал 2018 года организация, согласно позиции ФНС России, должна указать:
— по строке 100 — дату получения дохода (например, отпускных);
— по строке 110 — «00.00.0000»;
— по строке 120 — «00.00.0000»;
— по строке 130 — сумму дохода (например, отпускных);
— по строке 140 — «0».
При заполнении раздела 1 "Обобщённые показатели" указываются:
— по строке 010 — соответствующая ставка налога, с применением которой исчислены суммы налога;
— по строке 020 — обобщённая по всем физическим лицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода ;
— по строке 025 — обобщённая по всем физическим лицам сумма начисленного дохода в виде дивидендов нарастающим итогом с начала налогового периода;
— по строке 030 — обобщённая по всем физическим лицам сумма налоговых вычетов, уменьшающих доход, подлежащий налогообложению, нарастающим итогом с начала налогового периода ;
— по строке 040 — обобщённая по всем физическим лицам сумма исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода ;
— по строке 045 — обобщённая по всем физическим лицам сумма исчисленного налога на доходы в виде дивидендов нарастающим итогом с начала налогового периода;
— по строке 050 — обобщённая по всем физическим лицам сумма фиксированных авансовых платежей, принимаемая в уменьшение суммы исчисленного налога с начала налогового периода;
— по строке 060 — общее количество физических лиц, получивших в налоговом периоде облагаемый налогом доход. В случае увольнения и приёма на работу в течение одного налогового периода одного и того же физического лица, количество физических лиц не корректируется;
— по строке 070 — общая сумма удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода ;
— по строке 080 — общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода;
— по строке 090 — общая сумма налога, возвращённая налоговым агентом налогоплательщикам в соответствии со статьей 231 Налогового кодекса РФ , нарастающим итогом с начала налогового периода.