Вопрос:
Предприятие ежемесячно удерживает из зарплаты часть займа, выданного сотруднику предприятием, и отражает эту операцию в бухгалтерском учете последним днем месяца (31.05.16). Оставшуюся часть зарплаты перечисляется сотруднику в день выплаты зарплаты 10 число следующего месяца (10.06.16). Следует ли в отчете 6-НДФЛ отразить операцию зачета долга по займу как частичную выплату дохода последним днем месяца (31.05.16) и срок уплаты НДФЛ с суммы зачета - следующий день за днем зачета (01.06.16), или весь полученный доход за месяц отразить датой выплаты зарплаты (10.06.16) и срок уплаты НДФЛ, удержанного за месяц, следующий день за днем выплаты (14.06.16)?
Ответ:
Нужно отразить весь полученный доход за месяц датой выплаты зарплаты (10.06.16) и срок уплаты НДФЛ, удержанного за месяц, – следующий день за днем выплаты (14.06.16).
Перечень удержаний по инициативе работника действующим законодательством не установлен и не ограничен. Своим доходом (зарплатой) работник вправе распоряжаться по собственному усмотрению (п. 1 ст. 209 Гражданского кодекса РФ). В частности, при наличии волеизъявления работника удержания можно провести на такие цели, как погашение займа (процентов по займу).
Подтверждение: письмо Роструда № ПГ/7156-6-1 от 26 сентября 2012 г.
Заполнять расчет по форме 6-НДФЛ нужно в соответствии с Порядком, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/450 от 14 октября 2015 г.
Раздел 2 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется в целом по всем получателям дохода, и в нем необходимо указать:
– в строке 100 – дату фактического получения дохода. Заполняется с учетом положений ст. 223 Налогового кодекса РФ. При этом положения ст. 6.1 Налогового кодекса РФ о переносе крайнего срока не относятся к дате фактического получения дохода . Соответственно, в данной строке указывается именно та дата, которая определена гл. 23 Налогового кодекса РФ как день фактического получения дохода, даже в том случае, если она совпадает с выходным или нерабочим праздничным днем ( письмо ФНС России № БС-3-11/2169 от 16 мая 2016 г.);
– в строке 110 – дату удержания налога. Данная строка заполняется с учетом положений п. 4 ст. 226, п. 7 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ (п. 2 письма ФНС России № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г.);
– в строке 120 – срок перечисления удержанного НДФЛ. Указывается дата, не позднее которой должен быть перечислен НДФЛ в соответствии сп. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ (п. 4.2 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/450 от 14 октября 2015 г., п. 2 письма ФНС России № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г. ). Если окончание такого срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то в строке 120 указывается следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № БС-4-11/8568 от 16 мая 2016 г.);
– в строке 130 – сумму фактически выплаченного дохода (без вычета удержанного НДФЛ, а также применения вычетов);
– в строке 140 – сумму удержанного налога в целом на конкретную дату. При этом данная сумма рассчитывается с базы, то есть с доходов, к которым применены соответствующие вычеты.
Основные даты расчета, удержания и крайние даты уплаты НДФЛ по видам доходов приведены в таблице.
Так, дата получения дохода в виде зарплаты (строка 100 расчета) – последний день месяца, за который начислена зарплата (п. 2 ст. 223 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-04-06/4321 от 1 февраля 2016 г.). Соответственно, необходимости делить строку 100 в случае удержания из зарплаты суммы займа нет.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате, поэтому дата удержания налога с зарплаты (строка 110 расчета) – день фактической выплаты зарплаты (окончательного расчета) (п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-04-06/4321 от 1 февраля 2016 г.). Соответственно, необходимости делить строку 110 в случае удержания из зарплаты суммы займа нет.
Дата уплаты НДФЛ с зарплаты (строка 120 расчета) – не позднее дня, следующего за днем выплаты зарплаты (окончательного расчета) (п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-04-06/4321 от 1 февраля 2016 г.). Исключение – выплата работнику зарплаты в натуральной форме (в этом случае порядок перечисления НДФЛ зависит от возможности удержания) ( п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Соответственно, необходимости делить строку 120 в случае удержания из зарплаты суммы займа нет. При этом перечислить в бюджет НДФЛ в данном случае нужно не позднее 14 июня (со всей зарплаты, как выплаченной 10 июня, так и не выплаченной в связи удержанием суммы займа).
Кроме того, в данной ситуации можно говорить о том, что проводку по удержанию суммы займа из зарплаты целесообразно делать не последним днем месяца, а в день фактической выплаты зарплаты. Поскольку фактически удержать сумму займа (то есть распорядиться фактически полученным доходом работника) можно только в момент выплаты этого дохода. Ведь в промежуток времени со дня окончания месяца до фактической выплаты зарплаты работник может передумать и отозвать заявление на удержание суммы займа из зарплаты.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 23.06.2016