Вопрос:
Сотрудник принес заявление на предоставление стандартного вычета на ребенка в мае 2015г. С какого периода предоставлять вычет? нужно ли пересчитывать НДФЛ с начала 2015г?
Ответ:
Предоставлять нужно в следующем порядке.
При определении налогооблагаемой базы по НДФЛдоходы работника, облагаемые по ставке 13 процентов, можно уменьшить, в частности, настандартные налоговые вычеты ( п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ).
Данные вычеты предоставляет работодатель – налоговый агент (или один из налоговых агентов, если их несколько, по выбору гражданина) в течение каждого налогового периода (календарного года) на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на вычет ( абз. 1 п. 3 ст. 218 Налогового кодекса РФ). Делать это необходимо ежемесячно в течение налогового периода (т.е. за каждый месяц календарного года) с учетом того, что до конца налогового периода работник может потерять право на вычет (как на ребенка, так ина себя) ( п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ). При этом право работника на получение вычетов в течение года не зависит от:
– наличия или отсутствия у него доходов в конкретном месяце налогового периода (вычеты предоставляются с учетом периода отсутствия дохода с учетом некоторых особенностей) ;
– месяца, в котором работник подал соответствующие заявление и документы. Кроме того, Налоговый кодекс РФ не содержит положений, устанавливающих срок подачи налоговому агенту заявления о получении стандартного вычета.
Если гражданин работает с начала года, но заявление и соответствующие документы представил в течение года (например, в апреле), то работодатель вправе предоставить ему стандартные вычеты с начала года (при соблюдении иных требований, необходимых для получения вычета) ( п. 1 письма Минфина России № 03-04-06/8-118 от 18 апреля 2012 г. (в части предоставления стандартного вычета на ребенка работнику, который подал заявление не с начала года) – его выводы верны и в отношении стандартных вычетов на работника).
В этом случае вычет предоставляется начиная с месяца, в котором работник обратился за ним, применительно ко всей сумме дохода работника, рассчитанной нарастающим итогом с начала года, с зачетом ранее удержанной суммы налога.
Оптимальный вариант
Если работник подал заявление о предоставлении стандартного вычета и соответствующие документы не с начала года, целесообразно попросить его сделать в заявлении оговорку о предоставлении вычета с начала налогового периода (т.е. с января соответствующего года).
Если в результате пересчета налоговой базы по НДФЛ у работника на конец года возникнет переплата по налогу, то излишне удержанная суммаподлежит возврату в порядке, установленном ст. 231 Налогового кодекса РФ. Переплатой в данном случае будет считаться налог, удержанный работодателем из доходов работника до момента получения соответствующих документов и заявления и не зачтенный в течение налогового периода.
Подтверждение: письма Минфина России№ 03-04-06/8-207 от 23 июля 2012 г., № 03-04-06/8-80 от 27 марта 2012 г.
Пример
С.С. Михалков (налоговый резидент) работает в ООО "Бета" с декабря 2012 года. Его зарплата составляет 8000 руб. в месяц. При этом он имеет право на стандартные налоговые вычеты в размере:
– 500 руб., так как является инвалидом II группы;
– 3000 руб. – на ребенка-инвалида;
– 3000 руб. – на третьего ребенка.
Заявление с просьбой предоставить вычеты с января 2013 года и соответствующие документы С.С. Михалков подал 20 мая 2013 года. Поскольку заявления в начале года не было, бухгалтер при выплате зарплаты (со всей суммы) в период с января по апрель 2013 года ежемесячно удерживал НДФЛ в размере 13 процентов. Сумма рассчитанного и удержанного НДФЛ за период с января по апрель составила 4160 руб. ((8000 руб./мес. × 4 мес.) × 13%).
Бухгалтер после получения заявления и соответствующих документов при выплате зарплаты работнику (начиная с мая) учел его право на получение стандартного вычета с начала года.
Сумма налогооблагаемого дохода за январь – май составила 40 000 руб. (8000 руб./мес. × 5 мес.). Сумма налоговых вычетов за этот же период равна 32 500 руб. (6500 руб./мес. × 5 мес.). Сумма НДФЛ, рассчитанного за период с января по апрель (с учетом предоставленных вычетов), составила 780 руб. ((32 000 руб. – 26 000 руб.) × 13%).
Поскольку вычеты, не предоставленные с начала года, применяются с зачетом ранее удержанной суммы НДФЛ, то за период с января по апрель у работника сформировалась сумма излишне удержанного НДФЛ в размере 3380 руб. (4160 руб. – 780 руб.). Соответственно, уже в мае организация не удерживала НДФЛ с зарплаты работника, а сумма переплаты за период с января по май составила 3185 руб. ((40 000 руб. – 32 500 руб.) × 13% – 4160 руб.).
При получении дохода в следующих месяцах налогового периода (зарплаты в размере 8000 руб. в месяц) организация также не удерживала у работника НДФЛ, проводя зачет рассчитанного налога в счет излишне удержанного.
По состоянию на конец года сумма доходов работника составила 96 000 руб. (8000 руб./мес. × 12 мес.). Сумма налоговых вычетов – 78 000 руб. (6500 руб./мес. × 12 мес.).
Сумма НДФЛ, которую организация должна была удержать у работника в 2012 году (с учетом предоставления налоговых вычетов с начала года), составила 2340 руб. ((96 000 руб. – 78 000 руб.) × 13%). С учетом удержанного с начала года НДФЛ сумма излишне удержанного налога по состоянию на конец года составила 1820 руб. (4160 руб. – 2340 руб.). Эту сумму организация вернула работнику на основании его заявления.
Если работодатель – налоговый агент не предоставлял вычет в течение года либо предоставлял его в меньшем размере, то по окончании налогового периода работникможет обратиться за его получением в налоговую инспекцию по месту своего жительства ( п. 4 ст. 218 Налогового кодекса РФ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-14377
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 02.06.2015