За 2017 и ранние года есть переплаты по НДФЛ по обособленным подразделениям.
Вопрос можно ли Зачесть в счет 2018года?
Обязательно ли оформлять письмо о Зачете ?
Или нужно обязательно возвращать переплату?
Чем Аргументировать данную операцию?
Как оформить письмо о зачете и возврате если Переплата образовалась в обособленных подразделениях?
Куда обращаться в Налоговую головного подразделения или в Налоговую обособленного подразделения?
Хотелось бы зачесть в счет 2018 года но прочитала что нельзя хотя думаю на практике зависит от Налоговиков?!
И срок зачета равен 3 годам?
Если прошло более 3-х лет то через суд?
Или есть доусудебное разбирательство прочитала об изменениях 2017 года что Налоговая сама без разбирается подскажите пожалуйста схему. Таких разбирательств?!
Как это на Практике происходит?
Ответ:
Ответ подготовлен, исходя из допущения, что переплата возникла из-за ошибочной уплаты сумм налога в бюджет в размере, превышающем удержанную сумму.
Переплату по НДФЛ зачесть в счет будущих платежей по НДФЛ нельзя.
При этом такую переплату можно вернуть или зачесть в счет платежей в федеральный бюджет, но только по своим налоговым обязательствам. Обращаться с заявлением нужно в ту налоговую инспекцию, где числится переплата, если обособленное подразделение уже закрыто, то обращаться надо по месту нахождения головной организации. Отметим при этом, что межрегиональный зачет возможен, но налоговые инспекции идут на этот вариант неохотно, да и сама процедура займет много времени. Поэтому если возникает необходимость проведения межрегионального зачета, то целесообразнее все-таки переплату вернуть. Сделать зачет (возврат) можно не позднее трех лет с момента возникновения переплаты. Если с момента перечисления переплаты налога прошло три года, налоговая инспекция может отказать в возврате (зачете) излишне уплаченного налога. Для восстановления срока давности через суд у организации должны быть уважительные причины.
Относительно права на зачет или возврат переплаты по НДФЛ
По отношению к работникам организация (индивидуальный предприниматель) является налоговым агентом по НДФЛ. В обязанности налогового агента входят расчет, удержание и уплата НДФЛ в бюджет с выплат работникам.
Подтверждение: п. 1 ст. 24 , п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ.
Мнение ФНС России: уплата в бюджет суммы, превышающей сумму фактически удержанного из доходов работника НДФЛ, не является уплатой НДФЛ. В данном случае налоговый агент фактически излишне перечислил в бюджет собственные средства. Поэтому он вправе в общем порядке (по заявлению) вернуть излишне уплаченные суммы (или зачесть их в счет платежей в бюджет соответствующего вида, но только по своим налоговым обязательствам) . При этом наличие переплаты не освобождает налогового агента от обязанности уплатить сумму фактически удержанного налога из доходов, которые выплачиваются работнику в более поздние периоды.
Подтверждение: письма № ГД-4-8/2085 от 6 февраля 2017 г. , № ЕД-4-3/10764 от 4 июля 2011 г.
Вывод : проводить зачет переплаты, которая образовалась из-за ошибочного перечисления работодателем сумм в бюджет за счет собственных средств, в счет будущих платежей по НДФЛ неправомерно.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-11637
Относительно порядка возврата переплаты НДФЛ или зачета в счет платежей в бюджет соответствующего вида, но только по своим налоговым обязательствам.
Возврат (зачет) переплаты проводится по-разному в зависимости от того, есть у организации недоимка по другим налогам или нет.
Общие правила возврата (зачета) излишне уплаченных сумм
Сумму излишне уплаченного налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафов) можно вернуть или зачесть в счет предстоящих платежей. При этом порядок возврата (зачета):
– зависит от того, есть ли у организации (индивидуального предпринимателя) недоимка по другим налогам (сборам, взносам соответствующего вида страхования, пеням, штрафам);
– имеет различия в отношении зачета (возврата) налогов (сборов) и страховых взносов, а также пеней, штрафов по ним.
Излишне уплаченный налог (сбор, пени и штрафы по ним) подлежит зачету в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам (сборам), погашения недоимки по иным налогам (сборам), задолженности по пеням, штрафам за налоговые правонарушения либо возврату. Если у организации (индивидуального предпринимателя) есть недоимка по другим налогам (сборам, пеням, штрафам), сумма переплаты прежде всего направляется на ее погашение . Затем оставшаяся сумма подлежит зачету или возврату в общем порядке .
Зачесть излишне уплаченные суммы в счет недоимки или в счет предстоящих платежей можно в пределах налогов соответствующего уровня (федерального, регионального, местного). Налоги, которые относятся к тому или иному уровню, указаны в ст. 13-15 Налогового кодекса РФ . Следует учитывать, что налоги, уплачиваемые в рамках специальных налоговых режимов (например, ЕСХН, УСН, ЕНВД), признаются федеральными налогами ( п. 7 ст. 12 Налогового кодекса РФ ). Возможность зачета не зависит от нормативов распределения налогов между бюджетами различных уровней и внебюджетными фондами.
Подтверждение: п. 1 ст. 78 Налогового кодекса РФ .
Особенности в отношении налоговых агентов
В отношении налоговых агентов при применении положений ст. 78 Налогового кодекса РФ необходимо учитывать следующее.
Как уже было отмечено выше, если налоговый агент ошибочно перечислил в бюджет большую сумму налогов, чем удержал, то фактически он излишне перечислил в бюджет собственные средства , поэтому вправе по заявлению вернуть их (зачесть в счет платежей, но только по своим налоговым обязательствам) (письма ФНС России № ГД-4-8/2085 от 6 февраля 2017 г. , № БС-4-11/19714 от 29 сентября 2014 г. , № ЕД-3-3/3432 от 19 октября 2011 г. ).
Если налоговый агент удержал большую сумму налога, чем нужно, то в данном случае излишек поступает в бюджет из денежных средств налогоплательщика и, следовательно, именно ему должна быть возвращена переплата. Причем в некоторых случаях возврат (зачет) излишне удержанного и перечисленного в бюджет налога по требованию законодательства производится через налогового агента. В частности, такой порядок предусмотрен п. 1 ст. 231 Налогового кодекса РФ применительно к излишне удержанной из доходов работника сумме НДФЛ (с учетом особенностей для случая, когда переплата по НДФЛ образовалась у работника в результате изменения его статуса).
Подтверждение: п. 17 ст. 78 Налогового кодекса РФ .
Порядок проведения зачета излишне уплаченного налога (страховых взносов), если у организации есть недоимка по другим налогам (сборам, пеням, штрафам)
Если у организации (индивидуального предпринимателя) есть недоимка по другим налогам (сборам, пеням, штрафам), сумма переплаты прежде всего направляется на ее погашение.
Зачесть излишне уплаченные суммы налога в счет недоимки можно в пределах налогов соответствующего уровня (федерального, регионального, местного). Подтверждение: п. 1 , 1.1 , 14 ст. 78 Налогового кодекса РФ.
Решение о том, в счет какой недоимки засчитывается переплата, налоговая инспекция вправе принять самостоятельно. Форма такого решения приведена в приложении № 1 к Приказу ФНС России № ММВ-7-8/182 от 14 февраля 2017 г.
Однако можно обратиться в налоговую инспекцию с заявлением о зачете переплаты в счет недоимки по конкретному налогу по форме , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-8/182 от 14 февраля 2017 г. В этом случае после сверки расчетов с бюджетом решение о зачете недоимки (по форме, приведенной в приложении № 1 к Приказу ФНС России № ММВ-7-8/182 от 14 февраля 2017 г.) может быть принято на основании заявления организации. Если указанная в заявлении сумма к зачету расходится с данными учета налоговой инспекции, то заявление будет возвращено организации (индивидуальному предпринимателю) ( п. 3.2.2 Методических рекомендаций , утв. Приказом ФНС России № ММ-3-1/68 от 25 декабря 2008 г.).
В любом случае решение о зачете излишне уплаченных сумм (или об отказе в их зачете) в счет недоимки должно быть вынесено в течение 10 рабочих дней:
– с момента обнаружения переплаты – если организация (индивидуальный предприниматель) не обращалась в налоговую инспекцию с заявлением о зачете в счет конкретного платежа;
– со дня получения заявления организации (индивидуального предпринимателя) о зачете в счет конкретного платежа – если такое заявление подавалось;
– со дня подписания акта о сверке расчетов с бюджетом – если сверка проводилась;
– с момента вступления в силу решения суда – если организация (индивидуальный предприниматель) доказала право на зачет через суд.
Подтверждение: п. 6 ст. 6.1 , п. 5 , 14 ст. 78 Налогового кодекса РФ.
Следует учитывать, что соответствующие нормы ст. 78 Налогового кодекса РФ не могут толковаться как допускающие проведение по инициативе налоговой инспекции зачета излишне уплаченного налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) в счет погашения задолженности:
– возможность принудительного взыскания которой утрачена ;
– которая в силу ст. 45 Налогового кодекса РФ подлежит взысканию исключительно в судебном порядке.
Подтверждение: п. 32 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30 июля 2013 г. , письмо Минфина России № 03-02-07/2/23112 от 22 апреля 2015 г.
Мнение Минфина России: вместе с тем налоговая инспекция вправе самостоятельно зачесть переплату, в том числе образовавшуюся более трех лет назад, в счет погашения налоговой недоимки, подлежащей уплате или взысканию в установленном порядке ( письмо № 03-02-07/2/23112 от 22 апреля 2015 г. ). Однако ФНС России письмом № ГД-4-8/18690 от 26 октября 2015 г . отозвала свое письмо № НД-4-8/7990 от 12 мая 2015 г ., которым довела указанную позицию финансового ведомства до налоговых инспекций на местах. Поэтому можно предположить, что налоговая служба не разделяет мнение об автоматическом зачете переплаты, которая образовалась более трех лет назад (исключая случаи, когда задолженность взыскивается исключительно в судебном порядке). То есть в данной ситуации налоговая инспекция вправе отказать в зачете (возврате) переплаты и налогоплательщику придется обращаться в суд, если не истек срок исковой давности (три года с момента, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права) или суд восстановил пропущенный срок из-за уважительности причин просрочки ( п. 1 ст. 200 Гражданского кодекса РФ , письма Минфина России № 03-02-08/75912 от 17 ноября 2017 г. , № 03-02-08/38182 от 20 июня 2017 г. ).
Порядок проведения зачета (возврата) излишне уплаченного налога, если у организации нет недоимки по другим налогам
Если недоимки по другим налогам нет, переплату можно:
– зачесть в счет предстоящих платежей в бюджет по своим налоговыми обязательствам на основании заявления о зачете переплаты в счет предстоящих платежей в бюджет по форме , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-8/182 от 14 февраля 2017 г.;
– вернуть на расчетный (лицевой) счет на основании заявления о возврате переплаты по форме , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-8/182 от 14 февраля 2017 г.
При этом возврат (зачет) сумм излишне уплаченного налога (страховых взносов) является правом, а не обязанностью налогоплательщика (плательщика страховых взносов), поэтому отказ от данного права (неподача заявления на возврат (зачет) излишне уплаченных сумм) не противоречит п. 6 ст. 78 Налогового кодекса РФ ( письмо Минфина России № 03-07-11/63803 от 11 декабря 2014 г. ).
Решение о зачете (возврате) переплаты налоговая инспекция принимает в течение 10 рабочих дней со дня получения заявления или с даты подписания акта совместной сверки расчетов с бюджетом (если она проводилась).
Подтверждение: п. 6 ст. 6.1 , п. 4 , 14 ст. 78 Налогового кодекса РФ.
О принятом решении в отношении зачета (возврата) переплаты или об отказе в указанных действиях налоговая инспекция должна сообщить организации (индивидуальному предпринимателю) в течение пяти рабочих дней с даты его вынесения по форме, установленной в приложении № 4 к Приказу ФНС России № ММВ-7-8/182 от 14 февраля 2017 г. ( п. 6 ст. 6.1 , п. 9 , 14 ст. 78 Налогового кодекса РФ).
По общему правилу заявление о зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) можно подать в течение трех лет с момента уплаты излишней суммы налога (страховых взносов) (п. 7 , 14 ст. 78 Налогового кодекса РФ). При этом уплата в данном случае определяет начало трехлетнего срока обращения в налоговую инспекцию за зачетом (возвратом) переплаты. Этот срок истекает в соответствующие число и месяц последнего года срока ( п. 3 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ ). Если эта дата приходится на выходной или нерабочий праздничный день, окончание срока переносится на следующий за ним рабочий день ( п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ ).
При этом Налоговый кодекс РФ не содержит положений о том, как определяется срок подачи заявления о возврате переплаты, если налогоплательщик уплачивал налог в виде авансовых платежей (например, налога на прибыль).
Мнение Президиума ВАС РФ и ФНС России: срок подачи в налоговую инспекцию заявления о возврате налога, уплачиваемого в виде авансовых платежей, рассчитывается с даты представления налоговой декларации за налоговый период, но не позднее срока, установленного для ее подачи. В частности, налогоплательщик вправе зачесть (вернуть) излишне уплаченный налог на прибыль за 2013 год в течение трех лет с даты представления соответствующей декларации. Поскольку срок представления налоговой декларации за 2013 год истек 28 марта 2014 года, то заявление о возврате излишне уплаченного налога может быть подано организацией не позднее 28 марта 2017 года.
Подтверждение: Постановление Президиума ВАС РФ № 17750/10 от 28 июня 2011 г. , письмо ФНС России № СА-4-7/2807 от 21 февраля 2012 г. , Информация ФНС России от 17 августа 2015 г.
Сумма излишне уплаченного налога (страховых взносов) в общем случае подлежит возврату налоговой инспекцией в течение одного месяца со дня получения заявления (п. 6 , 14 ст. 78 Налогового кодекса РФ). Если налогоплательщик (плательщик страховых взносов) в заявлении на возврат указал неправильные реквизиты банковского счета и соответствующая сумма ему не возвращена, возврат осуществляется после уточнения таких реквизитов ( письмо Минфина России № 03-02-08/2244 от 26 января 2015 г. ).
При нарушении срока возврата излишне уплаченных сумм налоговая инспекция должна начислить и уплатить организации проценты (п. 10 , 11 , 14 ст. 78 Налогового кодекса РФ).
Если процедура зачета (возврата) налога нарушена налоговой инспекцией, организация вправе обратиться в суд ( ч. 1 ст. 4 Арбитражного процессуального кодекса РФ , п. 33 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30 июля 2013 г. ).
Поручение на возврат излишне уплаченного налога налоговая инспекция направляет в территориальный орган Федерального казначейства, который уведомляет налоговую инспекцию о дате возврата и сумме возвращенных денежных средств (п. 11 , 14 ст. 78 Налогового кодекса РФ).
Все вышеуказанные письма ведомств, выпущенные до 1 января 2017 года (когда администрирование взносов возвращено ФНС России), применяются и после этой даты в части, не противоречащей положениям Налогового кодекса РФ.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-25232
Относительно того, куда подавать заявление
Заявление о возврате излишне уплаченного налога, сбора, страховых взносов (пеней, штрафа) подается в налоговую инспекцию по месту учета плательщика, где имеется переплата ( п. 2 ст. 78 Налогового кодекса РФ ).
Заявление о зачете (возврате) налогов (сборов, страховых взносов), излишне уплаченных в региональные бюджеты по месту нахождения обособленных подразделений, организация может подать:
– в налоговую инспекцию по месту нахождения организации;
– либо в налоговые инспекции по месту нахождения ее обособленных подразделений.
Подтверждение: письмо ФНС России № ЯК-37-8/15939 от 19 ноября 2010 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22981
Относительно срока давности возврата (зачета) переплаты налога
Если с момента перечисления переплаты налога прошло три года, налоговая инспекция может отказать в возврате (зачете) излишне уплаченного налога. Тогда организации придется обращаться суд, при этом для восстановления срока давности через суд у организации должны быть уважительные причины.
Это связано с тем, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога (страховых взносов), в том числе вследствие перерасчета налога (страховых взносов), может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п. 7 , 14 ст. 78 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-06/1/17177 от 24 марта 2017 г. , № 03-03-06/1/627 от 5 октября 2010 г. , № 03-03-06/2/139 от 4 августа 2010 г. , ФНС России № ЕД-4-2/17979 от 26 сентября 2016 г.
Мнение Конституционного суда РФ и Минфина России: норма
Узнать подробнее про:
