Вопрос:
Помогите уточнить заполнение справки 2НДФЛ за 2017г.по декабрьским начислениям
Пример:
ФОТ за 2017г. по сотруднику-152460,00
Вычеты на детей - 69600,00
ЗП за декабрь - 17160,00 (НДФЛ - 1477,00)
ЗП за декабрь выплачен 09.01.2018г.
Налог НДФЛ с этих начислений уплачен 09.01.2017
Как заполнить 5 таблицу в справке?
Вариант1
Общая сумма дохода -152460,00
Налоговая база - 82860,00
Сумма налога исчисленная - 10772
Сумма налога удержанная - 10772
Сумма налога перечисленная - 9295
Вариант 2
Общая сумма дохода -152460,00
Налоговая база - 82860,00
Сумма налога исчисленная - 10772
Сумма налога удержанная - 9295
Сумма налога перечисленная - 9295
Ответ:
Оба Ваши варианта не правильны. В справке 2-НДФЛ за 2017 год нужно отразить как удержанный, так и перечисленный НДФЛ с зарплаты за декабрь. То есть следует отражать:
Сумма налога исчисленная – 10772;
Сумма налога удержанная – 10772;
Сумма налога перечисленная – 10772.
Раздел 5 справки нужно формировать отдельно по каждой ставке НДФЛ (т.е. если в течение года гражданин получал доходы по разным налоговым ставкам, то в справку по форме 2-НДФЛ нужно включить несколько разделов 5). При этом в данном разделе нужно, в частности, указать:
– в поле "Общая сумма дохода" – общую сумму начисленного и фактически полученного дохода работником (гражданином) по итогам года (без учета налоговых вычетов). Данная сумма получается путем сложения сумм, указанных в разделе 3 справки . Если справка подается с признаком "2" или "4" (т.е. когда она представляется в качестве сообщения о невозможности удержать НДФЛ ), в этом поле нужно указать общую сумму дохода, с которой не был удержан НДФЛ, отраженную в разделе 3 справки;
– в поле "Налоговая база" – налогооблагаемую базу, с которой был рассчитан НДФЛ. Данная сумма получается путем уменьшения суммы доходов, указанной в поле "Общая сумма дохода", на сумму налоговых вычетов, указанных в разделах 3 и 4 справки. Если справка подается с признаком "2" или "4", то данное поле не заполняется;
– в поле "Сумма налога исчисленная" – общую сумму НДФЛ за год, рассчитанного по соответствующей ставке. Если справка подается с признаком "2" или "4", то в данном поле нужно привести сумму НДФЛ – рассчитанную, но не удержанную;
– в поле "Сумма фиксированных авансовых платежей" – сумму фиксированных авансовых платежей по налогу, принимаемую в уменьшение рассчитанного налога . В справке с признаками "2" или "4" данная графа не заполняется;
– в поле "Сумма налога удержанная" – общую сумму НДФЛ, удержанного за год по соответствующей ставке. Если справка подается с признаком "2" или "4", то в данном поле указывается "0";
– в поле "Сумма налога перечисленная" – общую сумму НДФЛ, перечисленного в бюджет за год по соответствующей ставке.
В данную сумму включается в том числе налог с зарплаты за декабрь, даже если он был перечислен в бюджет в январе следующего года ( письмо ФНС России № ЕД-4-3/74 от 12 января 2012 г. (его выводы применимы и в условиях действия новой формы 2-НДФЛ)).
Однако если зарплата, например, за декабрь выплачена после 1 апреля следующего года (даты сдачи справки о доходах за предыдущий год в налоговую инспекцию), то единая точка зрения по вопросу о том, как отразить это в 2-НДФЛ, не выработана.
Мнение ФНС России в письме № БС-4-11/17931 от 7 октября 2013 г. : удержанный налог в этом случае подлежит отражению в справке за период, в котором зарплата была фактически выплачена.
Мнение ФНС России в письмах № БС-4-11/3283 от 2 марта 2015 г. , № ЕД-4-3/74 от 12 января 2012 г. : суммы удержанного НДФЛ следует отражать в справке в том налоговом периоде, за который был рассчитан налог . Если сумма НДФЛ была удержана после завершения налогового периода и представления в налоговую инспекцию справки, то необходимо подать уточненную справку 2-НДФЛ . Таким образом, в справке 2-НДФЛ, изначально поданной в налоговую инспекцию, отражаются доход в виде начисленной зарплаты и рассчитанный с нее налог. После выплаты зарплаты в уточненной справке 2-НДФЛ дополнительно указывается удержанный и перечисленный налог .
В аналогичном порядке отражаются суммы самого дохода в разделе 3 справки.
Беспроблемный вариант
Поскольку между отчетными формами по НДФЛ (2-НДФЛ и 6-НДФЛ) установлено контрольное соотношение по суммам дохода – значение по строке 020 в расчете за год должно быть равно сумме строк "Общая сумма дохода" по соответствующей ставке справок 2-НДФЛ с признаком "1" (и строк 020 приложения № 2 к декларации по налогу на прибыль, представляемого в ряде случаев) (письма ФНС России № БС-4-11/10956 от 20 июня 2016 г. , № БС-4-11/3852 от 10 марта 2016 г. ), то целесообразно следовать второй из указанных позиций.
Если справка подается с признаком "2" или "4", то в данном поле указывается "0";
– в поле "Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом" – сумму НДФЛ, которая была излишне удержана и не возвращена налоговым агентом, а также сумму переплаты налога, образовавшуюся в связи с изменением налогового статуса работника в отчетном году. Если отсутствуют соответствующие данные или справка подается с признаком "2" или "4", то в данном поле указывается "0";
– в поле "Сумма налога, не удержанная налоговым агентом" – сумму НДФЛ, которую организация (налоговый агент) не смогла удержать в отчетном году. Это поле заполняется и в справке с признаком "1" ("3"), и в справке с признаком "2" ("4") при наличии неудержания. При отсутствии соответствующих данных в поле справки с признаком "1" ("3") указывается "0";
– в поле "Уведомление, подтверждающее право на уменьшение налога на фиксированные авансовые платежи" – номер и дату уведомления, а также код налогового органа, выдавшего уведомление. Данное поле заполняется в случае, если налоговый агент получил уведомление о подтверждении права на уменьшение рассчитанной суммы налога на суммы уплаченных работником фиксированных авансовых платежей .
При заполнении 6-НДФЛ по "переходящей" зарплате не следует опираться на порядок отражения этого дохода в 2-НДФЛ, например, в части удержанного налога (строка 070 раздела 1 расчета ). Справка 2-НДФЛ формируется "по начислению". В свою очередь, несмотря на то, что в расчете 6-НДФЛ нет строк для отражения фактической даты уплаты НДФЛ и уплаченных в бюджет сумм, сумма удержанного налога и крайний срок уплаты согласно контрольным соотношениям ( письмо ФНС России № БС-4-11/3852 от 10 марта 2016 г. ) сверяются с карточкой налогового агента по уплате. Таким образом налоговая инспекция выявляет несвоевременную уплату НДФЛ. Исходя из этой логики в 2-НДФЛ под "удержанным НДФЛ" может пониматься в том числе пока не удержанный и не уплаченный налог ( письмо ФНС России № ЕД-4-3/74 от 12 января 2012 г. – его выводы применимы и в условиях действия новой формы 2-НДФЛ). Напротив, в 6-НДФЛ под удержанным НДФЛ понимается налог, дата удержания по которому фактически наступила и который, соответственно, должен быть перечислен в бюджет ( п. 8 письма ФНС России № ГД-4-11/22216 от 1 ноября 2017 г. , письмо ФНС России № БС-4-11/8609 от 16 мая 2016 г. ). Поэтому удержанный налог с зарплаты, начисленной, например, в 2017 году, но выплаченной в январе 2018 года, отражается в справке 2-НДФЛ за 2017 год, а в расчете 6-НДФЛ (по строке 070 раздела 1 и в разделе 2) – за I квартал 2018 года . То есть правила заполнения 2-НДФЛ и 6-НДФЛ в этой части могут отличаться.
Подтверждение: письма ФНС России № БС-4-11/22677 от 29 ноября 2016 г. , № БС-4-11/11886 от 1 июля 2016 г.
Вывод : оба Ваши варианта не правильны. В справке 2-НДФЛ за 2017 год нужно отразить как удержанный, так и перечисленный НДФЛ с зарплаты за декабрь. То есть следует отражать:
Сумма налога исчисленная – 10772;
Сумма налога удержанная – 10772;
Сумма налога перечисленная – 10772.
Обоснование данного вывода содержится в Сервисе, которое Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-25505
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-25260
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 12.02.2018