Правильно ли заполнять по строке 5.5 справки 2-НДФЛ сумму перечисленного налога по факту за весь 2014 год? Включается ли уплата за предыдущий отчетный период - уплаченная сумма в январе 2014г., начисленная за декабрь 2013г. (зарплата начислена 31.12.2013. выдана 13.01.2014, соответственно, НДФЛ уплачен 13.01.2014)? Так же получается и за 2014 год - начисление НДФЛ 31.12.14, уплата 12.01.15г. Как правильно это отразить по строке 5.5?
Ответ:
В п. 5.5 справки по форме 2-НДФЛ нужно отражать сумму НДФЛ, перечисленного в бюджет за год по соответствующей ставке.
В данную сумму включается в том числе налог с зарплаты за декабрь, даже если он был перечислен в бюджет в январе следующего года (письмо ФНС России № ЕД-4-3/74 от 12 января 2012 г.).
Однако если зарплата, например, за декабрь выплачена после 1 апреля следующего года (или даты сдачи справки о доходах за предыдущий год в налоговую инспекцию), то удержанный с ее суммы налог подлежит отражению в справке за период, в котором она была фактически выплачена (письмо ФНС России № БС-4-11/17931 от 7 октября 2013 г.).
Актуально на дату: 25.02.2015
Вопрос-2:
С учетом изложенного просим уточнить, может ли сумма налога перечисленная (п.5.5) быть больше суммы исчисленной и удержанной?
Ответ-2:
Не может быть.
В общем случае Раздел 5 справки заполнять нужно в соответствии с абз. 38, 53-60 разд. II Рекомендаций, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/611 от 17 ноября 2010 г.
При этом в данном разделе нужно указать:
– в п. 5.1 – общую сумму дохода, которую получил работник по итогам года (без учета налоговых вычетов). Данная сумма получается путем сложения сумм, указанных в разделе 3 справки. Если справка подается с признаком "2" (т.е. когда она представляется в качестве сообщения о невозможности удержать НДФЛ ), в этом пункте нужно указать общую сумму дохода, с которой не был удержан НДФЛ, отраженную в разделе 3 справки;
– в п. 5.2 – налогооблагаемую базу, с которой был рассчитан НДФЛ. Данная сумма получается путем уменьшения суммы доходов, указанной в п. 5.1, на сумму налоговых вычетов, указанных в разделах 3 и 4 справки;
– в п. 5.3 – общую сумму НДФЛ за год, рассчитанного по соответствующей ставке. Если справка подается с признаком "2", то в данном пункте нужно привести общую сумму НДФЛ – рассчитанную, но не удержанную;
– в п. 5.4 – общую сумму НДФЛ, удержанного за год по соответствующей ставке. При этом учитываются в том числе и суммы налога, удержанные в январе с зарплаты за декабрь, выплаченной в январе следующего года (до подачи справки);
– в п. 5.5 – сумму НДФЛ, перечисленного в бюджет за год по соответствующей ставке. В данную сумму включается в том числе налог с зарплаты за декабрь, даже если он был перечислен в бюджет в январе следующего года (письмо ФНС России № ЕД-4-3/74 от 12 января 2012 г.). Однако если зарплата, например, за декабрь выплачена после 1 апреля следующего года (даты сдачи справки о доходах за предыдущий год в налоговую инспекцию), то удержанный с ее суммы налог подлежит отражению в справке за период, в котором она была фактически выплачена (письмо ФНС России № БС-4-11/17931 от 7 октября 2013 г.). Если справка подается с признаком "2", данный пункт заполнять не нужно;
– в п. 5.6 – сумму НДФЛ, которая была излишне удержана налоговым агентом. При отсутствии соответствующих данных (а также если справка подается с признаком "2") данный пункт заполнять не нужно;
– в п. 5.7 – сумму НДФЛ, которую организация (налоговый агент) не смогла удержать в отчетном году. При отсутствии соответствующих данных данный пункт заполнять не нужно.
Налоговые агенты обязаны удержать НДФЛ непосредственно из доходов гражданина при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
До момента получения дохода удержать НДФЛ работодатель не может (поскольку не возникает объекта налогообложения) (ст. 209 Налогового кодекса РФ). Перечисление денежных средств в бюджет в авансовом порядке (до удержания налоговым агентом сумм НДФЛ с доходов работников) не является налогом. Это связано с тем, что уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
Вывод: налоговый агент (работодатель) не вправе перечислять налог в бюджет за счет собственных средств. Поэтому сумма налога, перечисленная в бюджет, не должна быть больше суммы налога исчисленной и удержанной.
Актуально на дату: 26.02.2015