Вопрос:
Организацией проведена модернизация ж.д.пути, путем замены стрелочных переводов на более современные. Относятся ли работы по данной модернизации к СМР для собственного потребления подлежащих обложению НДС. В случае отнесения данных работ к СМР как правильно отразить в книге покупок и продаж.
Какой код операции ставить?
Какая д.б. формулировка в с/ф.?
Какие реквизиты д.б.заполнены в с/ф?
Какое основание и какой датой отразить в книге покупок?
Ответ:
Относительно признания работ в качестве СМР для собственного потребления
Модернизация отдельных элементов железнодорожных путей (стрелочных переводов) относятся к строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, если работы осуществлены собственными силами.
К строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления (хозспособом), при определении налоговой базы по НДС относятся работы, которые одновременно соответствуют следующим условиям:
– выполнены собственными силами организации (индивидуального предпринимателя) без привлечения других исполнителей и подрядчиков (письма Минфина России № 03-07-10/09 от 23 сентября 2008 г. , № 03-07-10/19 от 23 августа 2007 г. , Постановление Президиума ВАС РФ № 4445/08 от 2 сентября 2008 г. ).
Если работы выполнялись частично собственными силами, а частично – подрядным способом, то строительно-монтажными работами для собственного потребления следует признавать только часть работ, выполненную хозспособом ( Постановление Президиума ВАС РФ № 7526/07 от 9 октября 2007 г. );
– носят капитальный характер, то есть их результатом является:
– создание новых объектов недвижимости (здания, сооружения и т.п.);
– изменение первоначальной стоимости объектов недвижимости в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации, монтажа и по иным аналогичным основаниям . При этом к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами ( п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ).
Другие виды работ, выполненных собственными силами, которые не носят капитальный характер, а связаны, например, с текущим ремонтом, к строительно-монтажным работам для собственного потребления не относятся.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-10/55074 от 30 октября 2014 г. , № 03-07-11/142 от 29 мая 2007 г. , № 04-03-11/91 от 5 ноября 2003 г. ;
– предназначены для собственного потребления. Например, если объект строится для перепродажи, строительно-монтажные работы по нему нельзя признать предназначенными для собственного потребления. Поэтому начислять НДС на такие работы не нужно ( объект налогообложения НДС в данном случае возникает при реализации объекта) ( письмо Минфина России № 03-07-15/29969 от 23 июня 2014 г. , которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/13220 от 8 июля 2014 г. , Постановление Президиума ВАС РФ № 3309/10 от 23 ноября 2010 г. , которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № СА-4-7/13193 от 12 августа 2011 г. ).
Подтверждение: пп. 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ .
Согласно вводной части Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94, утв. Постановлением Госстандарта России № 359 от 26 января 1994 г. железнодорожные пути относятся к сооружениям. Отдельные элементы главного железнодорожного пути каждого направления в границах дистанции пути включают в себя, в частности, стрелочные переводы.
Вывод: модернизация отдельных элементов железнодорожных путей (стрелочных переводов) относятся к строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, если работы осуществлены собственными силами. Если работы выполнялись частично собственными силами, а частично – подрядным способом, то строительно-монтажными работами для собственного потребления следует признавать только часть работ, выполненную хозспособом.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-1104
Описание выполненных работ
В графе 1 счета-фактуры нужно указывать наименование поставляемых (отгруженных) товаров, описание выполненных работ, оказанных услуг или наименование переданных имущественных прав ( пп. 5 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ , пп "а" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137от 26 декабря 2011 г.).
Законодательство не дает четкого ответа, какое именно описание работ нужно вносить в счет-фактуру. При этом ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым инспекциям при проведении проверки идентифицировать наименование выполненных работ ( допустимые ошибки ), не являются основанием для отказа в принятии НДС к вычету ( абз. 2 п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ ).
Вывод: наименование выполненных строительно-монтажных работ нужно расшифровывать в графе 1 счета-фактуры с той долей конкретизации, которая позволяет их идентифицировать. Например, в графе 1 счета-фактуры можно сделать такую запись: «СМР для собственного потребления. Объект: железнодорожные пути»".
Реквизиты счета-фактуры, подлежащие заполнению и код операции
Счет-фактуру вы можете оформить в одном экземпляре. Второй экземпляр счета-фактуры оформляется для ее передачи покупателю (п. 6 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.), а в данном случае покупатель отсутствует.
В строках 2, 2а, 2б, 6, 6а и 6б нужно указать реквизиты вашей организации.
Этот счет-фактуру нужно зарегистрировать в книге продаж за тот квартал, в котором выполнены СМР (п. 3, 21 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.).
Одновременно он регистрируется в книге покупок (абз. 2 п. 20 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.).
При выполнении строительно монтажных работ для собственного потребления, облагаемых НДС на основании пп. 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ в книге покупок и в книге продаж нужно указать код операции «01» ( Приказ ФНС России № ММВ-7-3/136 от 14 марта 2016 г. ).
Относительно вычета
Организация вправе принять к вычету налог, начисленный при выполнении строительно-монтажных работ собственными силами (хозспособом) в общеустановленном порядке ( абз. 2 п. 5 ст. 172 Налогового кодекса РФ ), но при соблюдении следующих дополнительных условий:
– имущество, в отношении которого производились строительно-монтажные работы, предназначено для осуществления операций, облагаемых НДС;
– стоимость имущества, в отношении которого производились строительно-монтажные работы, будет увеличивать расходы (в т. ч. через амортизацию) при расчете налога на прибыль.
Например, если организация для детей работников построила детский сад, в котором платные услуги третьим лицам оказываться не будут, то принять к вычету начисленный по строительно-монтажным работам НДС она не сможет.
Подтверждение: абз. 3 п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ .
Принять к вычету налог можно на момент определения налоговой базы по таким работам ( абз. 2 п. 5 ст. 172 Налогового кодекса РФ ), то есть на последнее число налогового периода (квартала) ( п. 10 ст. 167 Налогового кодекса РФ ).
Для применения вычета нужно в книге покупок зарегистрировать счет-фактуру, который был составлен при начислении НДС ( п. 20 Правил ведения книги покупок , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.).
Если условия для вычета не выполняются, НДС, начисленный со стоимости СМР, включается в стоимость объекта (Письмо МНС № 03-1-08/1057/16 от 23 апреля 2004 г.).
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 21.12.2016