Вопрос:
Организация в декабре 2017 г. претензии и акта взвешивания произвела корректировку отгрузки 3кв. 2017 г. в сторону уменьшения. Сумма корректируемой отгрузки в 3 кв. 2017 г. была закрыта авансовым платежом. Соответственно НДС с аванса в 3 кв. 2017 г. был уплачен в бюджет в момент поступления оплаты и принят к вычету в момент отгрузки.
Сумма уменьшенного НДС с корректируемой отгрузки согласно законодательства принимается к вычету в текущем квартале 4 квартале.
В каком периоде 3 и 4 кв.2017 г. Организация должна уменьшить сумму вычета с авансов принятых к вычету в момент отгрузки? В какой книге продаж или покупок должна быть отражена данная операция? Какой КВО? По какой строке налоговой декларации?
Ответ:
В данном случае нужно не уменьшить вычет НДС с зачтенного ранее аванса, а исчислить НДС с полученного аванса в 4 квартале 2017 г.
Если покупатель ранее оплатил 100 процентов стоимости товаров и разница в стоимости до и после уменьшения цены покупателю не возвращается (например, планируется последующая допоставка), достигнута договоренность, что сумма, на которую была уменьшена стоимость отгруженных товаров, является авансом в счет последующих поставок, то в квартале согласования таких условий организация должна исчислить с этой суммы авансовый НДС, оформить авансовый счет-фактуру и зарегистрировать в книге продаж с кодом операции «02». В декларации НДС с такого аванса нужно отразить в общем порядке.
Для применения вычета НДС при изменении стоимости реализованных товаров (работ, услуг) необходимо наличие следующих документов:
– правильно оформленного корректировочного счета-фактуры ;
– договора (соглашения, иного документа), подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя (заказчика) на уменьшение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.
Вычету подлежит разница между суммами НДС, рассчитанными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после уменьшения данной стоимости. При этом применить вычет можно не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.
Подтверждение: п. 13 ст. 171 , п. 10 ст. 172 Налогового кодекса РФ.
Данные правила применяются независимо от периода отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав ( письмо Минфина России № 03-07-09/116 от 15 августа 2012 г. ).
При этом переплата, образовавшаяся в результате уменьшения цены товара (работ, услуг, переданных имущественных прав), в том числе предоплаченных, и не возвращенная назад покупателю (заказчику), признается авансом в счет последующей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав). Соответственно, она облагается НДС в общем порядке в квартале, в котором договором, соглашением, иным первичным документом подтверждено согласие (факт уведомления) покупателя на уменьшение стоимости первичной поставки . В общем порядке возможен вычет НДС с этой суммы после последующей отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), в счет оплаты за которую была зачтена возникшая переплата (аванс).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-11/64367 от 3 октября 2017 г. , № 03-07-11/61556 от 27 октября 2015 г. , № 03-07-11/27047 от 11 июля 2013 г. , № 03-07-15/118 от 31 августа 2012 г. (которое доведено до налоговых инспекций и налогоплательщиков письмом ФНС России № ЕД-4-3/15920 от 24 сентября 2012 г. ).
Вывод : если планируется последующая поставка товаров данному контрагенту и достигнута договоренность, что сумма, на которую была уменьшена стоимость отгруженных товаров, является авансом в счет последующей поставки, организация должна в квартале согласования таких условий:
– исчислить с этой суммы авансовый НДС по ставке 18/118 или 10/110;
– оформить авансовый счет-фактуру, один экземпляр которого передать покупателю, а второй – зарегистрировать в книге продаж.
В графе 11 необходимо указать реквизиты документа, подтверждающего оплату счета-фактуры (например, номер и дату платежного поручения) ( пп. "о" п. 7 Правил ведения книги продаж , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., письма Минфина России № 03-07-14/11921 от 6 марта 2015 г. , № 03-07-11/60221 от 26 ноября 2014 г. ).
В графе 2 необходимо указать кода вида операции по Перечню , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/136 от 14 марта 2016 г. ( пп. "д" п. 7 Правил ведения книги продаж , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.). В данном случае указать нужно код операции «02»
Сумму полученного аванса и сумму исчисленного с него НДС следует отражать в налоговой декларации по НДС. Сумму аванса нужно указать в графе 3 строки 070 разд. 3 декларации по НДС, а сумму исчисленного НДС (как по ставке 10/110, так и по ставке 18/118) – в графе 5 строки 070 раздела 3 декларации.
После отгрузки товаров (работ, услуг) НДС, исчисленный с реализации, отражается по строкам 010 – 050 разд. 3 декларации. Одновременнопо строке 170 разд. 3 отражаетсясумма НДС с аванса полученного, подлежащая вычету при отгрузке.
Подтверждение: п. 38.5, 38.16 Порядка , утв. Приказом Минфина России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г.
Начисление НДС как с авансов (в период выставлении счета-фактуры на аванс), так и с отгрузки (в период выставления счета-фактуры на отгрузку) также нужно отразить в разделе 9 "Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период" , в котором приводятся сведения по каждой записи книги продаж .
По строке 005 раздела 9 декларации отражается порядковый номер записи (графа 1 книги продаж). По строкам 010-220 раздела 9 отражаются данные, указанные соответственно в графах 2-8, 10-19 книги продаж, а по строкам 230-280 – итоговые данные по книге продаж, указываемые по строке "Всего" книги продаж. При этом указанные строки заполняются только на последней странице раздела.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-11761
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18489
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 08.02.2018