Вопрос:
Хотел бы уточнить нюансы налога НДС. В процессе деятельности я продаю товары и услуги. Мне поступают за них средства, а я должен выдать счета-фактуры, в которых указан НДС, который я должен уплатить. Так же я покупаю товары и услуги. Тут я получаю счета-фактуры (далее СФ), на основании которых должен уменьшить свой НДС.
1. Я должен уменьшать НДС только за выданные СФ? То есть я купил стул мне дали СФ, а потом продал его и выписал СФ И я только одной другую должен учесть? Или я за период собираю все СФ выданные и принятые и из одних общей суммой вычитаю другие? То есть учитывается каждая отдельная СФ или скопом за период?
2. Будут ли ко мне вопросы, если я к вычету СФ принял за какой то период на основании полученной СФ, а так как его еще не продал то НДС пока не плачу? Не поедет ли налоговая на склад искать товар непроданный и прочая жуть возможна)))?
3. Имеет ли налоговая право получить информацию из сервиса Моё Дело обо мне по своему запросу вам?
Ответ:
По первому вопросу
Вы «за период собираете все счета-фактуры выданные и принятые и из одних общей суммой вычитаете другие». То есть не нужно дожидаться продажи стула, чтобы заявить вычет НДС при его покупке. При этом в декларации по НДС в разделе 8 расшифровывается вычет НДС по каждому счету-фактуре. Для вычета НДС должны соблюдаться определенные условия.
Порядок расчета НДС следующий.
Определять сумму НДС к уплате нужно по итогам каждого налогового периода (квартала) по формуле:
| – | Сумма налоговых вычетов , заявленная в данном налоговом периоде | + | Сумма НДС, которую нужно восстановить в данном налоговом периоде | = | Сумма НДС к уплате |
Подтверждение: п. 1 ст. 173 Налогового кодекса РФ.
Начислять плательщику НДС по общему правилу нужно на наиболее раннюю из следующих дат:
– день отгрузки (передачи) товаров ( результатов выполненных работ , оказанных услуг ), имущественных прав;
– день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав ( то есть день предоплаты, аванса).
Подтверждение: п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ .
Если момент определения налоговой базы приходится на день получения аванса, то на дату отгрузки также необходимо определить налоговую базу ( п. 14 ст. 167 Налогового кодекса РФ ). При этом суммы НДС, рассчитанные с предоплаты, продавец (исполнитель) вправе принять к вычету в том налоговом периоде, в котором произошла отгрузка данных товаров (работ, услуг) (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Вычеты НДС с сумм полученного аванса производятся с даты отгрузки в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в оплату которых подлежат зачету суммы аванса.
Вывод: на каждую отгрузку или полученный аванс необходимо выставить счет-фактуру и начислить НДС к уплате в бюджет.
Начисленный налог можно уменьшить на сумму входного НДС (полученные от поставщиков счета-фактуры), при выполнении необходимых условий (принять НДС к вычету).
В общем случае для принятия плательщиком к вычету НДС, предъявленного продавцом (исполнителем) при приобретении имущества (работ, услуг, имущественных прав), должны одновременно соблюдаться следующие условия:
– имущество (работы, услуги, имущественные права) приобретено для операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, или для перепродажи ;
– в наличии имеется правильно оформленный счет-фактура , выставленный продавцом (исполнителем);
– имущество (работы, услуги, имущественные права) принято на учет , что подтверждено документально .
Подтверждение: п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ.
Вместе с тем по выбору плательщика можно:
– принять налог к вычету в более раннем периоде (периоде принятия товаров (работ, услуг, имущественных прав) на учет) – в случае получения счета-фактуры до истечения срока представления декларации;
– перенести срок принятия НДС к вычету на любой из последующих налоговых периодов, но в пределах трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг, имущественных прав) (за некоторыми исключениями ).
Подтверждение: п. 1.1 ст. 172 Налогового кодекса РФ .
Так, если счет-фактура получен по истечении периода (квартала) принятия к учету товаров (работ, услуг, имущественных прав), но до истечения срока представления декларации (не позднее 25-го числа следующего месяца), то вычет может быть заявлен:
– не ранее (по выбору плательщика) периода получения счета-фактуры либо периода принятия объектов к учету, то есть за истекший период, за который подается или уже подана декларация. Период выставления счета-фактуры для целей выбора того или иного периода применения вычета значения не имеет ( при условии его выставления с соблюдением срока) ( письмо Минфина России № 03-07-11/44208 от 28 июля 2016 г. ). Если декларация уже подана (т.е. подана раньше истечения предельного срока), то при получении счета-фактуры не позднее 25-го числа можно подать повторную (уточненную) декларацию и уменьшить таким образом текущий налог к уплате (увеличить к возмещению);
– не позднее трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг, имущественных прав), то есть может быть заявлен (перенесен) и в любой из последующих периодов в пределах этого срока.
Пример
ООО "Бета" получило от ООО "Гамма" товары 30 марта 2016 года, счет-фактура на эту партию был выставлен 1 апреля, а получен 24 апреля 2016 года. Соответственно, вычет по данным товарам организация вправе заявить либо в декларации за II квартал (период получения счета-фактуры), либо в декларации за I квартал (период принятия товаров на учет).
В то же время организация вправе и отложить (перенести) заявление вычета по данным товарам на любой последующий период, то есть заявить его в декларации (в т. ч. уточненной) за период позднее II квартала. При этом крайний срок заявления вычета, исходя из буквального прочтения новой нормы, ограничен I кварталом 2019 года.
Если счет-фактура получен позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом), то вычет может быть заявлен:
– не ранее периода получения этого счета-фактуры;
– не позднее трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг, имущественных прав), то есть может быть заявлен (перенесен) и в любой из последующих периодов в пределах этого срока.
Пример
ООО "Бета" подписало акт приемки-сдачи выполненных работ 25 марта 2016 года, при этом счет-фактура был получен от исполнителя 29 апреля 2016 года. Соответственно, вычет по данным работам организация вправе заявить не ранее чем в декларации за II квартал (период получения счета-фактуры).
Организация вправе отложить заявление вычета по данным работам на любой последующий период, то есть заявить его в декларации (в т. ч. уточненной) за период позднее II квартала. При этом крайний срок заявления вычета, исходя из буквального прочтения новой нормы, ограничен I кварталом 2019 года.
Подтверждение: п. 1.1 ст. 172 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России№ 03-07-11/44208 от 28 июля 2016 г., № 03-07-11/4712 от 2 февраля 2016 г., № 03-07-11/59682 от 19 октября 2015 г.
Перенос срока принятия НДС к вычету может быть целесообразен, в частности, в следующих случаях:
– ошибочного непринятия НДС к вычету в том налоговом периоде (квартале), в котором соблюдены все необходимые для этого условия (позволяет избежать подачи уточненной декларации за этот период);
– отсутствия покрывающей сумму вычета суммы налога к начислению в периоде соблюдения условий для вычета (позволяет избежать подачи декларации с заявленной к возмещению суммой налога и углубленной камеральной проверки).
Кроме того, налоговым законодательством предусмотрено право (а не обязанность) покупателя (заказчика) на вычет НДС по авансам, перечисленным продавцу (исполнителю) (п. 1 , 12 ст. 171 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-07-11/321 от 22 ноября 2011 г. , № 03-07-14/92 от 1 сентября 2009 г. , № 03-07-15/39 от 6 марта 2009 г. ).
Покупатель (заказчик) вправе принять НДС с аванса к вычету в случае предъявления налога продавцом (исполнителем) и принятия решения о применении вычета в момент, когда выполнены все необходимые для этого условия ( п. 12 ст. 171 Налогового кодекса РФ ). При этом перенести вычет НДС с аванса на последующие налоговые периоды налогоплательщик не может.
Оптимальный вариант
Воспользоваться правом на вычет НДС с аванса целесообразно, например, в том случае, когда перечисление суммы аванса и поступление товаров (выполнение работ, оказание услуг) приходятся на разные налоговые периоды (кварталы). Вычет налога с суммы аванса позволит снизить сумму НДС к уплате в бюджет в периоде, когда произошла оплата, не дожидаясь отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Подтверждение: п. 1 ст. 154 , ст. 163 , п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ.
Чтобы принять к вычету налог с выданного аванса, необходимо одновременное выполнение следующих условий:
– аванс перечислен в счет последующего приобретения товаров (выполнения работ, оказания услуг, приобретения имущественных прав) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС , или для перепродажи;
– НДС предъявлен продавцом (исполнителем);
– имеется в наличии правильно оформленный счет-фактура , выставленный продавцом (исполнителем);
– имеются в наличии документы, подтверждающие фактическое перечисление аванса;
– имеется в наличии договор, предусматривающий перечисление аванса.
Причем если указанные условия соблюдены, количество заключенных договоров с контрагентом, а также состояние взаиморасчетов по ним (к примеру, наличие задолженности по некоторым договорам) не влияют на право покупателя (заказчика) принять к вычету суммы НДС с выданного аванса.
Подтверждение: п. 2 , 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-07-11/45 от 5 марта 2011 г. , ФНС России № ГД-4-3/17164 от 1 октября 2015 г.
В дальнейшем при получении товаров (работ, услуг) и принятии НДС с покупки к вычету сумму НДС с выданного аванса, которая ранее была принята к вычету, покупатель должен восстановить ( пп. 3 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ ). Налог в данном случае восстанавливается в размере налога, принятого к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам), в оплату которых зачитываются суммы аванса. То есть если товар был отгружен (работы выполнены, услуги оказаны) на меньшую сумму, то входной НДС нужно восстановить строго в размере, указанном в счете-фактуре продавца (т.е. в меньшей сумме).
Вывод: по каждой покупке и перечисленному авансу нужно получить счет-фактуру, и в этом случае заявить НДС к вычету (уменьшить налог). Налог рассчитывается за квартал, но в разрезе каждой операции. При этом заявить вычет по товару, который еще не продан, можно. Необязательно дожидаться его продажи.
Если сумма вычетов (уменьшений) превысит сумму налога к уплате, возникнет НДС к возмещению (возврату из налоговой инспекции). Необходимо помнить, что в этом случае, налоговая инспекция сначала проведет углубленную проверку, и по ее результатам вернет или не вернет налог. Целесообразно вычеты по покупкам переносить на следующие кварталы, чтобы не отражать возмещение и избежать камеральной проверки.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19387
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40608
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-12543
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21332
По второму вопросу
Заявить вычет НДС можно и при отсутствии реализации. Но это приведет к углубленной камеральной проверке (в том числе возможен и осмотр с выездом на склад). Чтобы этого избежать, целесообразно вычеты по купленным товарам переносить на следующие кварталы.
По общему правилу организация (индивидуальный предприниматель) вправе принять НДС к вычету в том налоговом периоде (квартале), в котором соблюдены все необходимые для этого условия (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
При этом по выбору плательщика он вправе перенести срок принятия НДС к вычету на любой из последующих налоговых периодов, но в пределах трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг, имущественных прав) ( п. 1.1 ст. 172 Налогового кодекса РФ ). Таким образом, налогоплательщик вправе заявить вычет НДС со стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав) либо уплаченный при ввозе товаров на территорию России не позднее налогового периода, в котором истекает трехлетний срок с момента принятия таких активов к учету (письма Минфина России № 03-07-11/45515 от 6 августа 2015 г. , № 03-07-11/27161 от 12 мая 2015 г. ). Например, если товары приняты к учету 2 июня 2015 года, то право на вычет НДС по ним сохраняется за покупателем до II квартала 2018 года.
Реализация этого права не поставлена в зависимость от каких-либо условий (ошибочное непринятие налога к вычету , наличие суммы налога к начислению и т.д.). Кроме того, в пределах установленного срока после принятия на учет товаров (работ, услуг) (за исключением основных средств, оборудования к установке и нематериальных активов) возможно принятие к вычету НДС частями в разных налоговых периодах на основании одного счета-фактуры (письма Минфина России№ 03-07-РЗ/28263 от 18 мая 2015 г., № 03-07-11/20293 от 9 апреля 2015 г. ).
Исключение – случаи, когда вычет НДС следует применять в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика возникло право на них (т.е. правило о переносе не применяется):
1) иные вычеты НДС, не предусмотренные п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ, в частности:
– вычет НДС с суммы предоплаты как у покупателя (заказчика), так и у исполнителя (продавца);
– вычет НДС, уплаченного организацией (индивидуальным предпринимателем) в качестве налогового агента ;
– вычет НДС, который был возмещен организацией посреднику, удержавшему НДС в качестве налогового агента ;
– вычет НДС со стоимости объекта, полученного в качестве вклада в уставный капитал .
Подтверждение: письма Минфина России№ 03-07-08/39963 от 7 июля 2016 г., № 03-07-11/20290 от 9 апреля 2015 г.
2) вычет налога при приобретении товаров (работ, услуг), использованных для осуществления операций, облагаемых НДС поставке 0 процентов в соответствии с п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ, – но только в отношении сырьевых товаров. Это связано с тем, что при экспорте сырьевых товаров (работ, услуг) вычеты сумм НДС производятся на момент определения налоговой базы.
Если речь идет об экспорте товаров, которые не относятся к сырьевым, вычет применяется на общих основаниях – в том налоговом периоде (квартале), в котором соблюдены все необходимые для этого условия (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Указанные положения применяются к товарам (работам, услугам, имущественным правам), принятым на учет с 1 июля 2016 года ( п. 2 ст. 2 Федерального закона № 150-ФЗ от 30 мая 2016 г. ). Поэтому вычет НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), относящимся к экспорту несырьевых товаров, можно переносить на любой налоговой период в пределах трех лет.
Вместе с тем, если экспорт любых товаров не подтвержден, вычет применяется на основании нормп. 10 ст. 171, п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ. Поэтому в отношении данного вычета право на перенос на любые последующие три года, установленное п. 1.1 ст. 172 Налогового кодекса РФ , не применяется.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-08/24230 от 26 апреля 2016 г. , ФНС России № СД-4-3/6497 от 13 апреля 2016 г.
Перенос срока принятия НДС к вычету может быть целесообразен, в частности, в следующих случаях:
– ошибочного непринятия НДС к вычету в том налоговом периоде (квартале), в котором соблюдены все необходимые для этого условия (позволяет избежать подачи уточненной декларации за этот период);
– отсутствия покрывающей сумму вычета суммы налога к начислению в периоде соблюдения условий для вычета (позволяет избежать подачи декларации с заявленной к возмещению суммой налога и углубленной камеральной проверки).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "вычет НДС":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21332
В целях выяснения обстоятельств, которые имеют значение для полноты проверки, работник налоговой инспекции вправе производить, в частности, осмотр территорий, помещений организации (индивидуального предпринимателя), в отношении которой проводится налоговая проверка. При этом получить доступ на территорию или в помещение проверяемого лица и произвести осмотр может только работник, который проводит выездную проверку .
Подтверждение: пп. 6 п. 1 ст. 31 ,