Закрыть

Космические

СКИДКИ 25%

на ВСЕ продукты, кроме спецтарифов

Забрать скидку

Проверка по НДС

Вопрос:
Налоговая в рамке проведения камеральных проверок ндс 2 квартал 17, запрашивает документы за полугодие 17. Можем ли мы отказать в предоставлении документов, на основании того что требование оформлено не корректно и док-ты за первый квартал не являются той информацией, которая должна быть предоставлена в разрезе проверяемого периода

Ответ:

По мнению Минфина России, отказать не можете. Статьей 93.1 Налогового кодекса РФ не установлено ограничений по периоду времени, за который у контрагента могут быть истребованы документы, касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика. В случае отказа возможно привлечение к ответственности. При этом имеется судебная практика в пользу налогоплательщиков.

В ходе камеральной или выездной проверки налоговая инспекция вправе запросить у контрагентов и иных лиц, которые располагают документами (информацией) о проверяемом налогоплательщике ( налоговом агенте ), эти документы (информацию) ( п. 1 ст. 93.1 Налогового кодекса РФ ). Документы (информация) могут быть запрошены не только в рамках налоговых проверок ( п. 2 ст. 93.1 Налогового кодекса РФ ).

При этом положениями ст. 93.1 Налогового кодекса РФ , а также Порядком , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-2/189 от 8 мая 2015 г., не предусмотрен исчерпывающий перечень таких иных лиц и документов (информации), которые налоговая инспекция вправе истребовать.

Следовательно, запрошены могут быть любые документы (информация, сведения) в неограниченном объеме. К ним могут относиться не только сведения, касающиеся непосредственно сделок с проверяемым лицом (договоры, счета-фактуры, накладные и т.п.), но и внутренние документы контрагента (например, штатное расписание, приказы о направлении работников в командировку в адрес проверяемого лица).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-02-07/1-246 от 9 октября 2012 г. , ФНС России № ЕД-4-2/12216 от 27 июня 2017 г.

При этом налоговая инспекция в ходе проверки вправе истребовать документы (информацию, сведения) не только у прямых контрагентов (т.е. контрагентов первого звена) организации (ИП), но и у контрагентов второго, третьего и последующих звеньев (т.е. по всей цепочке сделок, связанных с первичной сделкой) ( Определение Верховного суда РФ № 306-КГ14-1989 от 17 сентября 2014 г. , которое направлено налоговым инспекциям письмом ФНС России № СА-4-7/12693 от 17 июля 2015 г. ). Иными словами, право требовать документы не поставлено в зависимость от наличия у лица, располагающего соответствующими документами (информацией), статуса контрагента по отношению к проверяемому лицу ( письмо Минфина России № 03-02-07/1/75250 от 15 декабря 2016 г. ).

Кроме того, налоговая инспекция может потребовать документы за любой период (в т. ч. за рамками трехгодичного срока), поскольку ограничений по периоду времени, за который могут быть истребованы документы (информация), касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика, не установлено ( письмо Минфина России № 03-02-07/1-519 от 23 ноября 2009 г. ).

Для представления запроса налоговая инспекция, которая проводит камеральную (выездную) проверку, направляет поручение об истребовании документов (информации, сведений) в инспекцию, где состоит на учете контрагент или иное лицо, располагающее сведениями о проверяемой организации (индивидуальном предпринимателе). Поручение составляется по форме , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-2/189 от 8 мая 2015 г. В этом поручении налоговая инспекция указывает, что необходимость в представлении документов (информации, сведений) возникла в связи с проведением камеральной (выездной) проверки, а также приводит такие идентифицирующие признаки истребуемых документов (информации, сведений), которых должно быть достаточно, чтобы установить ту конкретную сделку, документы (информация, сведения) по которой необходимы.
Подтверждение: п. 1 , 3 ст. 93.1 Налогового кодекса РФ, п. 3 Порядка , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-2/189 от 8 мая 2015 г., письмо ФНС России № ЕД-4-2/19869 от 30 сентября 2014 г.

Налоговая инспекция контрагента (иного лица, располагающего нужными документами, сведениями) в течение пяти рабочих дней с момента получения поручения направляет контрагенту или иному лицу требование о представлении документов (информации, сведений) по форме , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-2/189 от 8 мая 2015 г., в котором также должны быть указаны все необходимые идентифицирующие признаки истребуемых документов (информации, сведений). К этому требованию прилагается копия указанного поручения.
Подтверждение: п. 2 , 4 , 5 ст. 93.1, п. 6 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ, п. 4 Порядка , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-2/189 от 8 мая 2015 г., письма Минфина России № 03-02-07/1/21041 от 10 апреля 2017 г. , ФНС России № ЕД-4-2/19869 от 30 сентября 2014 г.

Истребуемые документы (информация, сведения) представляются контрагентами и иными лицами с учетом положений п. 2 способе представления документов ) и 5 ст. 93 Налогового кодекса РФ (об отсутствии необходимости в повторном представлении документов).

Так, если в ходе проведения налоговой проверки (камеральной или выездной) самого контрагента его налоговая инспекция уже запрашивала у него истребуемые документы, то повторно представлять их не нужно, за исключением случаев, когда такие документы:
– ранее представлялись в виде подлинников и были возвращены;
– были утрачены инспекцией вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы.

Однако запрет на повторный запрос не распространяется на документы, которые контрагент прежде представлял в налоговую инспекцию в рамках встречного контроля.

Подтверждение: п. 5 ст. 93.1 , п. 5 ст. 93 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-02-07/1/30932 от 19 мая 2017 г. , п. 8.3 письма ФНС России № АС-4-2/12837 от 17 июля 2013 г.

Истребуемые документы должны быть представлены в течение пяти рабочих дней, следующих за днем получения требования. Если документы не могут быть представлены в установленный срок, то контрагент (иное лицо, располагающее нужными документами, сведениями) вправе уведомить налоговую инспекцию о невозможности представления в данный срок документов. Но сделать это нужно оперативно – в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов. После чего налоговая инспекция может продлить срок.

Для этого контрагенту (иному лицу, располагающему нужными документами, сведениями) следует составить уведомление, в котором нужно:
– объяснить причины невозможности представления документов в установленный срок;
– указать срок, в который документы могут быть представлены. При этом ограничений по сроку продления не установлено.

Такое уведомление можно представить в бумажной форме лично (или через представителя) либо отправить в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. Некоторым лицам предоставлено право отправлять данное уведомление по обычной почте заказным письмом. Это те налогоплательщики, которые согласно п. 3 ст. 80 Налогового кодекса РФ не обязаны сдавать налоговые декларации в электронной форме.
Форма и формат уведомления утверждены Приказом ФНС России № ММВ-7-2/34 от 25 января 2017 г.

Налоговая инспекция может и отказать в продлении срока представления документов. При этом она не обязана объяснять или аргументировать свое решение об отказе.

Бывает, что не все документы, которые затребовала налоговая инспекция, имеются у контрагента (иного лица) проверяемой организации (ИП). Это касается внутренних документов, которые организации (ИП) не обязаны представлять своим контрагентам. В этом случае контрагент (иное лицо) должен в течение пяти рабочих дней, следующих за днем получения требования, сообщить налоговой инспекции о том, что не располагает истребуемыми документами (информацией). Тогда за непредставление истребуемых документов на него не будет возложена налоговая ответственность .

Подтверждение: п. 5 ст. 93.1 , п. 2 ст. 93 , п. 2 , 6 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ, письма ФНС России № ЕД-16-2/304 от 4 декабря 2015 г. , Минфина России № 03-02-08/74563 от 18 декабря 2015 г.

Налоговая ответственность:

– за отказ лица от представления истребуемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки предусмотрен штраф:

– для организаций (ИП) – в размере 10 тыс. руб.;
– для граждан, не являющихся ИП, – в размере 1000 руб.;

– за неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) истребуемой информации предусмотрен штраф в размере 5000 руб. За допущенное в течение календарного года повторное нарушение установлена ответственность в размере 20 тыс. руб. При этом факт совершения неправомерного деяния, а также вина определяются исключительно в решении налоговой инспекции, вступившем в законную силу , в соответствии с п. 3 ст. 108 Налогового кодекса РФ .

Подтверждение: п. 6 ст. 93.1 , п. 2 ст. 126 , п. 1 , 2 ст. 129.1 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-02-08/43465 от 10 июля 2017 г. , ФНС России № ЕД-4-2/12216 от 27 июня 2017 г. , № АС-4-7/13863 от 7 августа 2015 г.

Кроме того, не исключена возможность привлечения через суд и к административной ответственности должностных лиц организации (например, руководителя) ( ч. 1 ст. 15.6 , ч. 1 ст. 23.1 , примечание к ст. 2.4, примечание к ст. 15.3 КоАП РФ).

Однако в судебной практике встречается позиция, что налоговая инспекция не вправе запрашивать в ходе камеральной проверки документы у контрагента налогоплательщика за период, не совпадающий с периодом проверки. Суд признал привлечение к ответственности контрагента неправомерным.
Подтверждение: постановление ФАС Центрального округа от 9 августа 2010 г. по делу № А68-13557/09.

Вывод: по мнению Минфина России, отказать в представлении документов Вы не можете. Статьей 93.1 Налогового кодекса РФ не установлено ограничений по периоду времени, за который у контрагента могут быть истребованы документы, касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика. В случае отказа возможно привлечение к ответственности. При этом имеется судебная практика в пользу налогоплательщиков.

Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.

Актуален на 08.09.2017


Узнать подробнее про:

Чтобы прочитать статью
полностью, пожалуйста,
зарегистрируйтесь