Вопрос:
Мы сейчас планируем привезти оборудование на нашу фирму из Германии на условиях DDP, то есть все оплачивает Поставщик ( таможенные сборы и пошлину, а также НДС). Если НДС оплатит Поставщик за нас, то может ли наше ООО взять потом к зачету оплаченный Поставщиком НДС?
если по этим же условиям поставки поставщик пришлет на счет нашего ООО сумму подлежащую уплате за таможенные платежи и НДС, а мы потом от своего имени и со своего счета оплатим этими деньгами все таможенные расходы и налог, то какие в этом случае требуются документы ( внешне-торговый контракт, в котором про это будет написано) или что-то еще? будет ли сумма, которая придет от поставщика считаться как наш доход и облагаться 20% налогом?
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из допущения, что НДС уплачивает иностранная организация
Не может.
При импорте товаров плательщиком НДС является импортер ( пп. 6 п. 1 ст. 4 , ст. 79 Таможенного кодекса таможенного союза). Причем налог должны платить все импортеры, в том числе применяющие специальные налоговые режимы (в виде ЕСХН , ЕНВД , УСН , ПСН ), а также получившие освобождение от уплаты НДС по ст. 145 Налогового кодекса РФ ( п. 3 ст. 346.1 , п. 2 ст. 346.11 , п. 4 ст. 346.26 , п. 10 ст. 346.43 , п. 3 ст. 145 Налогового кодекса РФ).
Данные правила применяются и при импорте товаров в рамках ЕАЭС ( п. 4 ст. 72 Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 г. (ратифицирован Федеральным законом № 279-ФЗ от 3 октября 2014 г. ), п. 13 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС ).
Под импортерами понимаются:
– любые организации (индивидуальные предприниматели) – декларанты, которые непосредственно ввозят товары либо от имени которых декларируются товары (при импорте из стран, не входящих в ЕАЭС);
– любые организации (индивидуальные предприниматели) – собственники, которые непосредственно ввозят товары (при импорте из государств – членов ЕАЭС). То есть комиссионер, который ввозит товары для конечного покупателя – российской организации (ИП), не признается плательщиком НДС при импорте, поскольку не является собственником товара ( п. 1 ст. 996 Гражданского кодекса РФ , письмо ФНС России № СД-4-3/11091 от 22 июня 2016 г. ).
– иные лица, которые производят декларирование (ввоз) товаров (например, перевозчик).
Подтверждение: ст. 143 Налогового кодекса РФ , пп. 6 п. 1 ст. 4 , ст. 79 Таможенного кодекса таможенного союза, п. 13-13.5 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС , письмо Минфина России № 03-07-08/10882 от 26 февраля 2016 г.
При этом начислять НДС нужно при ввозе всех товаров ( пп. 4 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ , пп. 3 п. 1 ст. 70 Таможенного кодекса таможенного союза ). Исключения – товары, импорт которых освобожден от налогообложения ( ст. 150 Налогового кодекса РФ ), и случаи, поименованные в п. 3 ст. 80 Таможенного кодекса таможенного союза (в т. ч. ввоз товаров гражданами для личного пользования). Эти же правила применяются и при импорте товаров в рамках ЕАЭС ( п. 6 ст. 72 Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 г. (ратифицирован Федеральным законом № 279-ФЗ от 3 октября 2014 г. ), п. 13 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС ). При импорте из государств – членов ЕАЭС необходимо учитывать также положения ст. 149 Налогового кодекса РФ , которая определяет порядок налогообложения на внутреннем рынке. Так, если согласно ст. 149 Налогового кодекса РФ реализация какого-либо товара на территории России (например, лома и отходов черных и цветных металлов) не подлежит налогообложению НДС, то и при их ввозе в Россию они также не будут облагаться налогом ( п. 2 Обзора правовых позиций , который направлен налоговым инспекциям для использования в работе письмом ФНС России № СА-4-7/12211 от 7 июля 2016 г. ).
Товары, в отношении которых предоставлены льготы по уплате таможенных пошлин, налогов, могут использоваться только в целях, соответствующих условиям предоставления льгот ( пп. 4 п. 3 ст. 80 Таможенного кодекса таможенного союза ).
Импорт из стран, не входящих в ЕАЭС
В этом случае принять к вычету НДС, уплаченный на таможне, можно в том налоговом периоде (квартале), в котором одновременно выполнены следующие условия:
– товары приобретены для операций, облагаемых НДС , либо для перепродажи;
– товары приняты к учету , что подтверждено документально;
– в наличии есть документы, подтверждающие право на вычет :
– таможенная декларация (ее копия, заверенная руководителем и главным бухгалтером организации (индивидуальным предпринимателем), копия электронного документа (ЭДТ) с соответствующими отметками таможенного органа);
– платежный документ, подтверждающий уплату налога .
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-08/33992 от 11 июня 2015 г. , № 03-07-08/10484 от 2 марта 2015 г. ;
При импорте товаров НДС может уплатить на таможне посредник (агент, поверенный), действующий по поручению и за счет импортера . В этом случае импортер может принять к вычету сумму НДС, уплаченную посредником, в полном объеме (в частности, при условии, что импортер является плательщиком НДС и в наличии есть документы, подтверждающие право на вычет (т.е. полученные от посредника таможенная декларация и документы, подтверждающие уплату им налога при ввозе товаров)). Если же НДС при ввозе товаров на территорию России был уплачен иностранной организацией или посредником (агентом, комиссионером), действующим по поручению и за счет иностранной организации, то принять к вычету НДС импортер не вправе.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-08/38192 от 2 июля 2015 г. , № 03-07-08/68143 от 29 декабря 2014 г.
Если НДС на таможне уплатил таможенный представитель, то покупатель вправе принять налог к вычету при соблюдении общих условий . При этом у него в наличии должны быть:
– договор, предусматривающий уплату сумм НДС таможенным представителем;
– документы, подтверждающие уплату налога таможенным представителем;
– документы, подтверждающие возмещение таможенному представителю ранее уплаченных им сумм НДС.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-07-08/34569 от 15 июня 2016 г.
Импортер может уплачивать НДС за счет авансовых платежей, ранее перечисленных таможне. Однако заявить налог к вычету по такому авансу в общем порядке импортер не вправе. Это связано с тем, что указанные суммы нельзя рассматривать как уплату НДС до тех пор, пока импортер не совершит действия, свидетельствующие о его намерении использовать аванс для целей уплаты налога. В качестве совершения подобного действия рассматривается, в частности, представление им или от его имени таможенной декларации или распоряжение об уплате налога за счет авансовых платежей. Таким образом, НДС, уплаченный с применением авансовых платежей, принимается к вычету в тот же момент, что и обычный НДС, уплачиваемый при импорте.
Подтверждение: ст. 73 Таможенного кодекса таможенного союза , письма Минфина России № 03-07-14/08 от 5 февраля 2013 г. , № 03-07-08/158 от 21 июня 2012 г. , № 03-07-08/159 от 30 июня 2008 г. (в части применения положений утратившего силу Таможенного кодекса РФ) – его выводы верны и в отношении норм действующего Таможенного кодекса таможенного союза .
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "НДС импорт":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21083
Нужно учитывать в составе налогооблагаемых доходов при расчете налога на прибыль. Условия о компенсации иностранным поставщиком таможенных платежей можно отразить во внешнеторговом контракте. При получении денежных средств от нерезидента возникает обязанность представления в банк документов валютного контроля.
Доходом для целей налогообложения прибыли признается экономическая выгода, полученная организацией при одновременном соблюдении таких условий:
– организация получает экономическую выгоду деньгами или иным имуществом;
– размер полученной экономической выгоды можно оценить;
– экономическая выгода может быть определена по правилам гл. 25 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: ст. 41 Налогового кодекса РФ.
Например, сумма, ошибочно поступившая на расчетный счет организации (и подлежащая возврату), не формирует экономической выгоды, потому что не относится ни к доходам от реализации ( ст. 249 Налогового кодекса РФ), ни к внереализационным поступлениям от деятельности ( ст. 250 Налогового кодекса РФ). Соответственно, дохода для целей налогообложения прибыли не возникает.
Учитывать нужно:
– доходы от реализации;
– внереализационные доходы , например, такие как безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) , в том числе денежные средства за исключение случаев, указанных в ст. 251 Налогового кодекса РФ ;
Полученные авансы также учитываются в составе доходов, если организация применяет кассовый метод.
Подтверждение: п. 1 ст. 248 Налогового кодекса РФ.
Исключение: не нужно учитывать поступления в виде необлагаемых доходов.
При расчете налога на прибыль доход определяется без включения налогов, предъявленных покупателям (НДС, акцизов) (п. 1 ст. 248,п. 19 ст. 270, п. 6 ст. 274 Налогового кодекса РФ).
Включать в налогооблагаемую базу нужно как доходы, полученные в России, так и доходы от источников за пределами России без включения в них сумм косвенных налогов, уплаченных на территории иностранного государства . При этом организация при соблюдении определенных условий вправе зачесть налог, который был удержан в иностранном государстве, в счет уплаты налога на прибыль ( ст. 311 Налогового кодекса РФ).
Обоснование данного вывода содержится в Сервисе, которое Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-189
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-188
Внешнеторговый контракт, предусматривающий импорт товара, составляется по тем же правилам, что и договор поставки товаров на территории России, то есть составлять его нужно в письменной форме (см.Образец) Существенным условием внешнеторгового контракта (как договора поставки) является условие о товаре. Оно считается согласованным (соответственно, договор считается заключенным), если договор позволяет определить наименование и количество передаваемого товара.
Подтверждение: п. 1,5 ст. 454,п. 3 ст. 455,п. 2 ст. 465, ст. 506 Гражданского кодекса РФ.
При этом граждане и юридические лица свободны в заключение договора (ст. 421 Гражданского кодекса РФ). Следовательно, стороны вправе по своему усмотрению отразить в договоре дополнительные условия, например обязанность иностранного поставщика возместить сумму таможенных платежей покупателя .
С нерезидентами российская организация вправе проводить валютные операции без ограничений (т.е. можно свободно использовать в расчетах с нерезидентами иностранную валюту и (или) рубли).
Подтверждение: п. 9 ч. 1 ст. 1, ст.6, 9 Федерального закона № 173-ФЗ от 10 декабря 2003 г.
При этом установлены определенные требования к разрешенным валютным операциям, в частности:
– расчеты по таким операциям должны проводиться через счета в уполномоченном банке или счета в банках, расположенных за пределами территории России (ч.2,3 ст. 14,ч. 4-6 ст. 12, ч. 10 ст. 28 Федерального закона № 173-ФЗ от 10 декабря 2003 г.);
– организация обязана представлять в уполномоченный банк документы, связанные с проведением валютной операции, в частности паспорт сделки ( ч. 2 ст. 24 Федерального закона № 173-ФЗ от 10 декабря 2003 г. );
– при расчетах с нерезидентами необходимо проводить репатриацию валютной выручки ( ст. 19 Федерального закона № 173-ФЗ от 10 декабря 2003 г. ).
Основанием для отражения операций по валютному счету служат в общем случае:
– расчетные документы – для уполномоченного банка;
– расчетные документы и банковские выписки – для плательщика.
Подтверждение: ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. , п. 2.1 ч. III Правил, утв. Положением ЦБ РФ № 385-П от 16 июля 2012 г., сч. 52 Инструкции к Плану счетов.
Помимо расчетных документов и банковских выписок плательщик должен представить в банк документы, которые являются основанием для проведения валютной операции, иначе банк никакие из расчетных документов, поданных им, не примет к исполнению. В частности, к таким документам относятся:
– паспорт сделки;
– справка о валютных операциях;
– документы, которые связаны с проведением валютных операций (указаны в справке о валютных операциях), подтверждающие сведения в паспорте сделки.
Подтверждение: гл. 2 Инструкции ЦБ РФ № 138-И от 4 июня 2012 г. , ч. 4 ст. 23 Федерального закона № 173-ФЗ от 10 декабря 2003 г. , п. 1.1, 1.3 Приказа ФНС России № ММВ-7-8/330 от 23 июня 2014 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-17940
Исключение: оформлять паспорт сделки не нужно, если общая сумма обязательств (в т. ч. измененная впоследствии) по договору составляет менее 50 тыс. долл. США в эквиваленте. Данное правило распространяется как навнешнеторговые контракты, так и на кредитные договоры.
Подтверждение: п. 5.2 Инструкции ЦБ РФ № 138-И от 4 июня 2012 г.
Дополнительная информация содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19288
По общему правилу все расчеты по разрешенным валютным операциям организация обязана проводить с использованием счета в уполномоченном банке ( ч. 2 ст. 14 Федерального закона № 173-ФЗ от 10 декабря 2003 г. ). Кроме того, при совершении отдельных валютных операций разреш