Вопрос:
Нам с налоговой ежеквартально приходят запросы о не стыковки по НДС с одним из наших контрагентов. Мы уверены, что он полностью благонадежный, мы с ним работаем на протяжении 12 лет, и он является одним из крупнейшей металлоторгующей компанией в стране. Какое можно запросить в бухгалтерии контрагента подтверждение в том, что он исполнил по интересующим нас сделкам свои обязанности налогоплательщика, что бы предъявить в налоговые органы. В требовании по НДС сведения из книги покупок указана ошибка 4 (19), т.е. возможно допущена ошибка в графе 19 (сумма налога по счету-фактуре), при сверки с оригиналами суммы налога совпадают с теми что мы заявляем.
Ответ:
Форма такого подтверждения законодательством не установлена, поэтому покупатель может запросить у продавца сведения (в свободной форме) об указании им данных по спорному счету-фактуре (в декларации за какой период, в каких суммах и с какими реквизитами).
С 2015 года существенно изменился порядок проведения камеральных проверок деклараций по НДС. Напомним, что новая форма декларации действует начиная с отчета за I квартал 2015 года ( Приказ ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г. ).
Во-первых, в декларацию теперь включаются данные обо всех счетах-фактурах (о дате и номере, ИНН и КПП сторон сделки, стоимости, сумме налога), по которым продавец начисляет налог, а покупатель принимает его к вычету (а также о получаемых и перевыставляемых посредниками счетах-фактурах). Это значит, что налоговая инспекция в автоматическом режиме выявляет несовпадения:
– в декларациях и счетах-фактурах покупателя и продавца (посредника);
– в декларации импортера и данных ФТС России о декларировании товаров и уплате НДС ( письмо ФНС России № ЕД -4-15/11356 от 11 июня 2014 г.).
Во-вторых, в случае выявления несовпадений, которые свидетельствуют о занижении суммы НДС к уплате или о завышении суммы НДС к возмещению, налоговая инспекция теперь вправе не только запросить у обеих сторон сделки пояснения, но и:
– истребовать счета-фактуры и первичные документы по заинтересовавшей ее операции;
– провести осмотр их помещений, складов и т.д.
Подтверждение: п. 8.1 ст. 88, п. 1 ст. 92 Налогового кодекса РФ.
Причины запроса пояснений
Виновным в несовпадении сведений о счетах-фактурах может оказаться как покупатель, так и продавец. Например, если покупатель заявил вычет по счету-фактуре и отразил его реквизиты в своей декларации, а продавец:
– этот счет-фактуру в декларации не указал или указал меньшую стоимость или сумму налога по нему;
– вовсе не подал декларацию по НДС;
– не зарегистрирован в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) или уже является недействующим.
Другая возможная причина несовпадения – покупатель пытается получить вычет по сфальсифицированному счету-фактуре.
Но самая типичная причина – техническая ошибка, допущенная одной стороной при заполнении счета-фактуры или перенесении данных из него (из книги продаж или книги покупок) в декларацию.
Виновным может быть и посредник, который не включил данные о выставленном или полученном счете-фактуре в свою декларацию или в журнал учета счетов-фактур или вовсе не представил их в налоговую инспекцию. В этом случае пояснения и документы могут быть истребованы у всех сторон сделки.
При выявлении несоответствий, противоречий между сведениями, отраженными в декларациях покупателя и продавца, налоговая инспекция направит требование о представлении пояснений. При этом в приложении к требованию будут указаны операции, по которым выявлены расхождения. Для определения причин их возникновения по каждой записи, отраженной в приложении к требованию, налоговая инспекция справочно указывает код возможной ошибки, а именно:
– "1" – если запись об операции отсутствует в декларации контрагента, либо контрагент не представил декларацию по НДС за аналогичный отчетный период, либо контрагент представил декларацию с нулевыми показателями, либо допущенные ошибки не позволяют идентифицировать запись о счете-фактуре и, соответственно, сопоставить ее с контрагентом;
– "2" – если данные об операции в разделе 8 "Сведения из книги покупок" (приложении 1 к разделу 8 "Сведения из дополнительных листов книги покупок") не соответствуют данным в разделе 9 "Сведения из книги продаж" (приложении 1 к разделу 9 "Сведения из дополнительных листов книги продаж") декларации налогоплательщика (например, при принятии к вычету суммы НДС по ранее исчисленным авансовым счетам-фактурам);
– "3" – если данные об операции в разделе 10 "Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур" не соответствуют данным в разделе 11 "Сведения из журнала учета полученных счетов-фактур" декларации налогоплательщика (например, при отражении посреднических операций);
– "4" – если, возможно, допущена ошибка в какой-либо графе. Номер такой графы указывается в скобках .
Подтверждение: письмо ФНС России № ЕД-4-15/19395 от 6 ноября 2015 г.
Код 4(19) в графе 20 таблицы "Раздел 8 "Сведения из книги покупок" налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в котором выявлены ошибки или несоответствия" указывает на то, что, возможно, допущена техническая ошибка при регистрации счета-фактуры в графе 19 "Сумма налога по счету-фактуре, разница суммы налога по корректировочному счету-фактуре, принимаемая к вычету, в руб. и коп. (стр. 180)".
Действия покупателя
В случае выявления несовпадений данных о счетах-фактурах в декларациях покупателя и продавца пояснения в первую очередь будут истребованы именно у покупателя . Таков заложенный в систему проверки деклараций алгоритм – вероятность ошибки со стороны продавца и покупателя примерно одинакова, но ошибку проще и быстрее выявить, начав с покупателя, заявившего вычет.
При получении требования о представлении пояснений по поводу включенного в декларацию счета-фактуры покупателю целесообразно :
1) передать налоговой инспекции квитанцию о приеме требования в электронной форме в течение шести рабочих дней со дня его отправки налоговой инспекцией (п. 6 ст. 6.1,п. 5.1 ст. 23, п. 5 ст. 31 Налогового кодекса РФ);
2) проверить правильность заполнения налоговой декларации, сверить запись, отраженную в налоговой декларации, со счетом-фактурой, обратить внимание на корректность заполнения реквизитов документа (даты, номера), а также правильность заполнения суммовых показателей счета-фактуры. Если НДС по счету-фактуре принимался к вычету по частям, необходимо проверить общую сумму НДС, принятую к вычету с учетом предыдущих налоговых периодов ;
3) одновременно запросить у продавца сведения об указании им данных по спорному счету-фактуре (в декларации за какой период, в каких суммах и с какими реквизитами). Если продавец является посредником, то необходимо запросить сведения об указании им данных по спорному счету-фактуре в декларации или журнале учета счетов-фактур, а также сведения о реальном продавце ;
4) при необходимости запросить у продавца исправленный счет-фактуру и представитьуточненную декларацию (например, если спорный счет-фактура содержит недопустимые ошибки).
5) если ошибка в декларации не повлияла на сумму НДС (например, если покупатель ошибся в указании реквизитов счета-фактуры), полученные сведения включить в состав пояснений для налоговой инспекции. Также рекомендуется представить уточненную налоговую декларацию (однако в данном случае это является правом, а не обязанностью налогоплательщика). Пояснения могут быть представлены в свободной форме на бумажном носителе либо в формализованном виде по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота .
Если после проверки корректности заполнения декларации ошибки вообще не выявлены, об этом необходимо также уведомить налоговую инспекцию, представив пояснения.
Подтверждение: письмо ФНС России № ЕД-4-15/19395 от 6 ноября 2015 г.
Действия продавца
Если продавец является добросовестным налогоплательщиком и декларирует все свои продажи, но получил требование представить пояснения, то это свидетельствует об одной из двух возможных ситуаций.
Вариант 1. Продавец или покупатель допустил техническую ошибку в указании реквизитов счета-фактуры. Она исправляется, как уже указывалось, подачей уточненной декларации. При этом с высокой степенью вероятности налоговая инспекция при незначительных технических ошибках (в дате, номере счета-фактуры, КПП) не будет настаивать на подаче уточненной декларации (в данном случае это является правом, а не обязанностью налогоплательщика) и ограничится запросом пояснений и, возможно, истребованием копий спорных счетов-фактур. Возможно также, что придетсявыставить покупателю исправленный счет-фактуру (если ошибка в первичном является недопустимой) и разбираться с ним в причинах такой ошибки и ее последствиях.
Если запрос от известного продавцу контрагента пришел раньше, то предпочтительнее на него ответить и совместно решить проблему несовпадения данных в декларациях – возможно, что запроса от налоговой инспекции и не последует.
Вариант 2. Такой счет-фактуру (на такую сумму) продавец не выставлял, и покупатель пытается принять к вычету налог по сфальсифицированному счету-фактуре. Продавцу нужно сообщить в налоговую инспекцию об этом обстоятельстве.
Во избежание запроса пояснений рекомендуется проводить перед подачей деклараций сверку с контрагентами хотя бы основных сумм продаж и покупок.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21230
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18682
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо её конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.