Вопрос:
Приказом директора создано обособленное структурное подразделение общества база отдыха. Согласно положению о базе отдыха руководство структурным подразделением осуществляет директор общества, назначенный учредительным собранием общества. В уставе общества и ЕГРЮЛ сведения о базе отдыха отсутствуют. Общество обратилось в налоговую с заявлением о переходе на УСН. Налоговая отказала, отказала, сославшись на подпункт 1 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ - наличие у общества филиала и/или представительства - базы отдыха. Является ли данное сообщение законным и обоснованным.
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из допущения что подано заявление о переходе на УСН с 2018г.
Нет, если обособленное подразделение не зарегистрировано как филиал.
Организация является плательщиком УСН, если одновременно выполняются следующие условия:
– обособленные подразделения организации не являются филиалами;
– организация соответствует всем критериям плательщика УСН (численность работников, стоимость амортизируемого имущества, размер доходов и т.д.).
Независимо от соблюдения всех необходимых для применения УСН условий плательщиками единого налога при УСН не признаются организации, указанные в п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ . К ним относятся, например, организации, имеющие филиалы ( пп. 1 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ ).
Понятия "филиал" в налоговом законодательстве нет, поэтому можно использовать определение гражданского законодательства ( п. 1 ст. 11 Налогового кодекса РФ ).
Филиал – обособленное подразделение организации, расположенное вне места ее нахождения и осуществляющее все ее функции (или их часть), в том числе функции представительства ( п. 2 ст. 55 Гражданского кодекса РФ ). Филиалы должны быть указаны в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ) ( абз. 3 п. 3 ст. 55 Гражданского кодекса РФ ).
В целях налогообложения обособленное подразделение организации – это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места, независимо от того, указаны они в учредительных документах или нет и являются работники защитниками и представителями интересов организации или нет ( абз. 23 п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ ).
Соответственно, подразделения организации, признаваемые обособленными в целях налогообложения, могут как иметь статус филиала, так и не иметь его.
Вывод: если обособленные подразделения, согласно записям в ЕГРЮЛ, не имеют статуса филиала, организация может применять УСН (при выполнении всех остальных необходимых для этого условий). Например, это относится и к случаю, когда организация имеет представительство.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-11/12586 от 6 марта 2017 г. , № 03-11-06/2/58685 от 14 октября 2015 г. (его выводы верны и в отношении новой редакции пп. 1 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ , позволяющей применять УСН организациям, имеющим представительства, и ст. 55 Гражданского кодекса РФ ).
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуален на 20.12.2017