Вопрос:
ООО занимается оптовой торговлей оборудованием, приборами промышленного назначения, имеет офис в Москве и минисклад (несколько стеллажей) в офисе. Приборы из офиса отправляются заказчикам с использованием услуг транспортно-экспедиционных компаний или представители заказчиков забирают их прямо в офисе.Должно ли ООО платить торговый сбор с 01.07.2015 г.
Ответ:
С 1 июля 2015 года в г. Москве будет введен торговый сбор с организаций и индивидуальных предпринимателей, занимающихся оптовой и розничной торговлей. По всей видимости, с 1 января 2016 года этот сбор может появиться и в других крупных городах, прежде всего в г. Санкт-Петербурге и г. Севастополе (для введения в других регионах необходимо принятие отдельного федерального закона) ( п. 4 ст. 4 Федерального закона № 382-ФЗ от 29 ноября 2014 г. ).
В Государственной думе рассматривается вопрос о введении моратория на сбор на три года (как мера по поддержке малого бизнеса в сложных условиях), но шансов на это мало.
Между тем в г. Москве к его введению уже все готово. Принят соответствующий Закон г. Москвы № 62 от 17 декабря 2014 г. , которым установлены ставки сбора для стационарной и нестационарной торговли – от 21 тыс. руб. до нескольких сотен тысяч руб. в квартал (для гипермаркетов). Сбор необходимо будет заплатить уже по итогам III квартала 2015 года не позднее 26 октября. Однако основной вопрос не в размере сбора, а в том, кто же будет обязан его уплачивать.
Совместимость с налоговыми режимами
Сбор должны будут уплачивать занимающиеся торговлей организации и индивидуальные предприниматели, применяющие ОСНО или УСН, причем вне зависимости от масштаба своей деятельности, то есть и микропредприятия, и крупнейшие налогоплательщики ( п. 1 ст. 411 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-11-11/68510 от 30 декабря 2014 г. ).
От уплаты сбора освобождены плательщики ПСН и ЕСХН, а спецрежим в виде ЕНВД перестает применяться в муниципалитете в отношении тех видов деятельности, для которых введен этот сбор ( п. 2.1 ст. 346.26 , п. 2 ст. 411 Налогового кодекса РФ).
При этом сумму сбора можно будет вычитать из:
– суммы налога на прибыль (авансовых платежей) или НДФЛ;
– суммы единого налога при УСН (авансовых платежей) – при применении УСН с объектом налогообложения "доходы";
– доходов по УСН (т.е. учитывать в составе расходов на основании пп. 22 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ ) при применении УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы".
Подтверждение: п. 5 ст. 225 , п. 10 ст. 286 , п. 8 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-11-11/16902 от 27 марта 2015 г.
То есть сбор является по сути аналогом обязательного ранее ЕНВД, позволяющим местному бюджету получать фиксированную сумму с каждого объекта торговли:
– вне зависимости от загрузки объекта торговли (достаточно доказанного однократного использования для торговли в квартале);
– вне зависимости от финансового результата (при убыточности торговой деятельности сумма сбора не возвращается).
Законодатели, впрочем, и не скрывали, что сбор направлен на фиксированное обложение формально убыточных торговых организаций (индивидуальных предпринимателей) и пользователей (собственников) потенциально пригодных для торговли точек (помещений, складов), которые представляют нулевую отчетность.
Сроки, порядок уплаты и отчетность по сбору
Сбор необходимо будет платить ежеквартально (не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом) при условии, что хотя бы один раз в квартал организация или индивидуальный предприниматель использовали объект движимого или недвижимого имущества для торговли ( ст. 414 , п. 2 ст. 417 Налогового кодекса РФ).
При этом необходимо будет встать на учет в качестве плательщика сбора в налоговую инспекцию по месту нахождения недвижимого объекта торговли или по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) (для случаев развозной и разносной торговли) ( п. 7 ст. 416 Налогового кодекса РФ ).
В противном случае ведение торговой деятельности без постановки на учет и без уплаты сбора позволит налоговой инспекции:
– привлечь к ответственности по п. 2 ст. 116 Налогового кодекса РФ (в виде штрафа в размере 10 процентов от доходов, полученных за период ведения деятельности без представления уведомления, но не менее 40 тыс. руб.);
– отказать в вычете сбора из суммы налога (авансового платежа (в ряде случаев)) по основному режиму (ОСНО или УСН).
Подтверждение: п. 2 ст. 416 , п. 5 ст. 225 , п. 10 ст. 286 , п. 8 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, при неуплате сбора (в результате бездействия) налоговая инспекция сможет также привлечь к ответственности по ст. 122 Налогового кодекса РФ (как минимум назначить штраф в размере 20 процентов от неуплаченной суммы сбора).
Какой-либо отчетности по сбору не предусмотрено. При этом при прекращении ведения торговой деятельности через определенный объект или при изменении его показателей (площади) необходимо будет подать уведомление о снятии с учета (по аналогии с уведомлениями по ЕНВД). В противном случае (также по аналогии с ЕНВД) налоговые инспекции, скорее всего, будут настаивать на уплате сбора исходя из прежних показателей (число объектов, площадь) вплоть до подачи корректного уведомления даже в случае фактического прекращения торговой деятельности на соответствующем объекте.
Подтверждение: п. 4 ст. 416 Налогового кодекса РФ .
Помимо налоговых инспекций выявлять неплательщиков сбора (и лиц, например, минимизирующих его путем занижения указанной в уведомлении торговой площади) будут местные органы власти (в г. Москве это Департамент экономической политики и развития, с информацией о проводимых им проверках можно будет ознакомиться на сайте департамента).
При этом компетентный орган местной власти во время проверки (плановой или внеплановой):
– не сможет напрямую требовать уплаты (доплаты) сбора и привлекать к ответственности;
– но будет вправе направлять в налоговые инспекции акты, на основании которых будут выставляться требования об уплате сбора, а также акты о привлечении к ответственности по ст. 116 и 122 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: п. 4 ст. 418 Налогового кодекса РФ .
По-видимому, на практике местные контролирующие ведомства для начала будут сопоставлять списки плательщиков сбора и списки зарегистрированных торговых объектов, арендаторов муниципальных помещений, предназначенных для ведения торговли и т.д. А в дальнейшем не исключены и сплошные проверки объектов, потенциально пригодных для ведения торговли.
Основную трудность для будущих плательщиков сбора представляет вопрос, нужно ли организации или индивидуальному предпринимателю его уплачивать, а если нужно, то по каким объектам или деятельности. Это наименее проработанный момент в вопросе введения нового сбора.
Объектом обложения сбором признается использование объекта движимого или недвижимого имущества для торговли. Однако таким объектом движимого или недвижимого имущества может считаться не любая вещь (например, компьютер, сеть, телефон для согласования и заключения сделок), а именно объект осуществления торговли:
– здание, сооружение, помещение;
– стационарный или нестационарный торговый объект;
– торговая точка.
Подтверждение: п. 1 ст. 412 , п. 4 ст. 413 Налогового кодекса РФ.
Видами торговой деятельности для целей обложения сбором признаются следующие виды торговли:
1) торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (за исключением АЗС, не имеющих торговых залов);
2) торговля через объекты нестационарной торговой сети;
3) торговля через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы;
4) торговля путем отпуска товаров со склада.
Подтверждение: п. 2 ст. 413 Налогового кодекса РФ .
В свою очередь, торговля – это собственно ведение торговой деятельности – розничной, оптово-розничной и оптовой, то есть по сути заключение и исполнение договоров купли-продажи с использованием объектов стационарной торговой сети, нестационарной торговой сети, а также через товарные склады.
Получается, что объектом обложения является использование объекта торговли для ведения любой торговой деятельности, отличительный признак которой – использование такого объекта. Своих определений для торговой деятельности и объектов торговли (включая торговые склады) гл. 33 Налогового кодекса РФ не содержит, а понятийный аппарат гл. 26.3 и 26.5 Налогового кодекса РФ использовать нельзя: во-первых, он предназначен для уплаты ЕНВД и налога при ПСН, а во-вторых, ограничен розничной торговлей, в то время как торговый сбор ориентирован на любую, в том числе оптовую, торговлю.
Подтверждение: п. 1 ст. 412 , ст. 413 Налогового кодекса РФ.
Поэтому четко определить круг плательщиков сбора в настоящее время не представляется возможным. Разъяснения Минфина России на этот счет пока также отсутствуют. Однако в отношении определения складской торговли актуальным этот вопрос станет только ближе к 2016 году, сейчас в отношении этого вида торговли ставки сбора в г. Москве на 2015 год не установлены.
Ставки сбора устанавливаются в расчете на объект торговли или на его площадь. Причем под площадью объекта торговли понимается площадь торгового зала, которая определяется на основании пп. 5 п. 3 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ . В частности, площадь торгового зала – часть магазина, павильона, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей.
Исходя из этого площадь проходов для покупателей, которые ведут к торговому залу, а не находятся внутри него (лестницы, тамбуры, коридоры и т.п.), в площадь торгового зала не включается.
Не относится к торговому залу и площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов .
Подтверждение: п. 1 , 3 ст. 415 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № 03-11-06/24876 от 29 апреля 2015 г.
На 2015 год в г. Москве установлены ставки сбора для всех видов торговли, кроме отпуска товаров со склада. Таким образом, торговым организациям и ИП остается определить вид своего объекта, его местоположение и итоговую сумму сбора.
| Вид объекта торговли | Ставка сбора в г. Москва (руб./квартал) | |
| Стационарный объект с торговым залом до 50 кв.м | 21 000 – 60 000 за один объект (в зависимости от округа) | |
| Стационарный объект с торговым залом свыше 50 кв.м | (420 – 1200 за 1 кв.м до 50 кв.м) + 50 за 1 кв.м свыше 50 кв.м (в зависимости от округа) | |
| Стационарный объект без торгового зала (кроме АЗС) | 28 350 – 81 000 за один объект (в зависимости от округа) | |
| Нестационарный объект | Развозная и разносная торговля | 40 500 за один объект |
| Прочие нестационарные объекты | 28 350 – 81 000 за один объект (в зависимости от округа) | |
| Торговый объект – склад | Не установлена на 2015 год | |
Подтверждение: ст. 2 Закона г. Москвы № 62 от 17 декабря 2014 г.
Таким образом, например, при ведении торговой деятельности через расположенный в Новомосковском административном округе магазин с торговым залом площадью до 50 кв.м сумма сбора с III квартала 2015 года составит фиксированную сумму – 21 тыс. руб. в квартал. Если организация (индивидуальный предприниматель), торгующая через этот магазин, применяет УСН, сумму сбора можно принять в уменьшение (помимо прочих выплат, уменьшающих сумму налога по УСН):
– за III квартал 2015 года – суммы налога по УСН, уплачиваемого по итогам 2015 года (поскольку сбор будет уплачен уже в IV квартале);
– за IV квартал 2015 года – суммы авансового платежа по УСН за I квартал 2016 года (поскольку сбор будет уплачен в 2016 году).
Льготы (освобождение от уплаты сбора) в г. Москве предусмотрены:
– по виду деятельности:
– при розничной торговле с использованием торговых (вендинговых) автоматов;
– при торговле на ярмарках выходного дня, специализированных ярмарках и региональных ярмарках;
– при торговле через объекты, расположенные на территории розничных рынков;
– при разносной розничной торговле в помещениях, находящихся в оперативном управлении автономных, бюджетных и казенных учреждений;
– по виду организации:
– для организаций федеральной почтовой связи;
– для автономных, бюджетных и казенных учреждений.
Подтверждение: ст. 3 Закона г. Москвы № 62 от 17 декабря 2014 г.
В заключение отметим, что на розничных рынках сбор будут платить не арендаторы мест, а управляющая рынком компания (ставки сбора для таких плательщиков не приводим) (п. 3 , 4 ст. 413 Налогового кодекса РФ). Это, пожалуй, единственный плательщик сбора, с которым все более-менее ясно.
В отношении остальных плательщиков следует дождаться разъяснений компетентных ведомств (соответствующий запрос направлен в Минфин России).
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 26.05.2015