Вопрос:
В прошлом году был выдан беспроцентный займ сотруднику. В то же время сотрудник получает доход от предоставления в аренду собственного транспортного средства своей же организации.
Т.к. у сотрудника имеется задолженность по займу, а у организации задолженность перед ним по арендным платежам, то хотим провести зачет взаимных требований.
Как в данной ситуации быть с НДФЛ с суммы арендной платы и займа?
Ответ:
Организации-арендатору, выплачивающей доход гражданину-арендодателю, нужно исполнять обязанности налогового агента (с учетом особенностей в отношении оплаты стоимости коммунальных платежей).
Доходы гражданина (как резидента, так и нерезидента), полученные им от источников в России, признаются объектом налогообложения НДФЛ ( ст. 209 Налогового кодекса РФ ). Доходы, полученные от сдачи в аренду имущества (например, жилых помещений, автомобилей, телефона. компьютера), находящегося в России, являются доходами от источников в России ( пп. 4 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ ).
Граждане самостоятельно рассчитывают и уплачивают в бюджет НДФЛ с сумм арендной платы, полученной от организаций, которые не являются налоговыми агентами (например, с дохода, полученного от иностранной организации, которая не имеет в России обособленных подразделений) ( пп. 1 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ ).
Во всех остальных случаях организация, от которой или в результате отношений с которой гражданин получил доход, должна удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ ( пп. 4 п. 1 ст. 208 , п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Причем вне зависимости от того, является гражданин-арендодатель работником этой организации или нет.
Также организация не вправе переложить обязанность по уплате налога на гражданина, даже если это предусмотрено договором аренды. Дело в том, что ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги (сборы, иные взносы и платежи), не предусмотренные Налоговым кодексом РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено данным кодексом ( п. 5 ст. 3 Налогового кодекса РФ ). Поэтому положения гражданско-правовых договоров (в частности, договоров аренды) не могут изменять обязанности, установленные налоговым законодательством.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-04-06/31829 от 2 июня 2015 г.
Вывод: в общем случае организация при выплате по договору аренды доходов гражданину, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, признается налоговым агентом и должна исполнять его обязанности, в том числе по представлению справки по форме 2-НДФЛ (п. 1 , 2 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
Дата получения дохода при выплате арендной платы определяется как день выплаты дохода (п.п. 1 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ).
Зачет является способом прекращения обязательств (ст. 410 Гражданского кодекса РФ).
Таким образом, на дату проведения взаимозачета обязательство организации по выплате арендной платы прекращается. Следовательно, по нашему мнению, эту дату следует считать датой фактического получения работником дохода в виде арендной платы, а также датой возникновения у организации обязанности по исчислению и удержанию из этого дохода НДФЛ.
В ряде случаев при пользовании заемными средствами у гражданина возникает доход в виде материальной выгоды, который облагается НДФЛ (пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ). Данное правило в полной мере распространяется на граждан, которые являются работниками организации.
Рассчитать и удержать НДФЛ с материальной выгоды должен налоговый агент (источник предоставления займа) ( абз. 2 пп. 2 п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ). Сделать это необходимо в зависимости от того, выдан заем под проценты или он является беспроцентным.
Вместе с тем, если заемщиком является именно работник организации, необходимо учитывать особенности удержания (освобождения от удержания ) НДФЛ в следующих ситуациях:
– при предоставлении беспроцентного займа на покупку (строительство) жилья (в т. ч. при условии, что сумма займа превышает предельный размер имущественного вычета);
– при предоставлении работнику займа для погашения ипотечного кредита на покупку жилья;
– если заем выдан работнику обособленного подразделения организации в ее головном отделении .
Мнение Минфина России: при определении налоговой базы по доходам в виде материальной выгоды за пользование беспроцентным займом датами получения доходов в виде материальной выгоды являются соответствующие даты фактического возврата заемных средств (письмо № 03-04-06/54626 от 28 октября 2014 г.).
В данном случае исходя из положений ст. 410 Гражданского кодекса датой получения дохода в виде материальной выгоды а также датой возникновения у организации обязанности по исчислению и удержанию из этого дохода НДФЛ является дата проведения зачета.
Вывод: организация является налоговым агентом в отношении доходов работника по арендной плате и материальной выгоды от экономии на процентах по полученному займу.
Удерживать НДФЛ нужно из любых доходов, выплачиваемых работнику (либо по его поручению третьим лицам) в денежной форме (например, из зарплаты), при их фактической выплате. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов величины выплаты.
Подтверждение: п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ.
В случае невозможности исполнить обязанности налогового агента организации необходимонадлежащим образом уведомить об этом налоговую инспекцию и работника ( п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуален на 30.06.2015