Вопрос:
Общество производит выплату членам ревизионной комиссии, в т.ч. один из членов ревизионной комиссии является штатным работником Общества.
Подлежат ли обложению страховыми взносами и НДФЛ данные выплаты?
Ответ:
Относительно НДФЛ
Выплаты членам ревизионной комиссии (как работающим, так и неработающим в Обществе) облагаются НДФЛ в общем порядке.
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы гражданина, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Поэтому вознаграждение, которое организация выплачивает членам ревизионной комиссии, признается облагаемым доходом.
Подтверждение: п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-04-06/41249 от 4 октября 2013 г.
Организация, которая производит выплату вознаграждений членам ревизионной комиссии, признается налоговым агентом с соответствующими правами и обязанностями ( п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ ).
Относительно страховых взносов
На сумму вознаграждения членам ревизионной комиссии (как работающим, так и неработающим в Обществе) страховые взносы начислять не нужно.
Однако есть и иная точка зрения.
Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты (вознаграждения), начисленные в рамках:
– трудовых отношений;
– гражданско-правовых договоров на выполнение работ (оказание услуг) – в части взносов на обязательное пенсионное (медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. При этом последние начисляются только при наличии условия о страховании в самом договоре;
– договоров авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки (литературы, искусства), издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки (литературы, искусства) – в части взносов на обязательное пенсионное (медицинское) страхование.
Подтверждение: ч. 1 ст. 7, п. 2 ч. 3 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г., п. 1 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.
Должности членов ревизионной комиссии являются выборными в целях контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организации и не связанны с трудовой деятельностью ревизоров в самом обществе. Соответственно, в этом случае объект обложения страховыми взносами отсутствует.
Подтверждение: ст. 47 Федерального закона № 14-ФЗ от 8 февраля 1998 г. , ст. 85 Федерального закона № 208-ФЗ от 26 декабря 1995 г. , письмо Минтруда № 17-3/В-147 от 11 апреля 2016 г., п. 6 письма ФСС России № 02-09-11/06-5250 от 14 апреля 2015 г.
Однако необходимо отметить, что, несмотря на разъяснения контролирующих ведомств по указанному вопросу, есть примеры в судебной практике, свидетельствующие о возможности доначисления страховых взносов на сумму вознаграждения членам ревизионной комиссии по искам территориальных отделений фондов (см., например, определения Верховного суда РФ № 303-КГ15-13555 от 29 октября 2015 г., ВАС РФ № ВАС-17574/13 по делу № А07-17492/2012 от 5 декабря 2013 г. ). Данная практика основана на мнении, что выплаты в виде вознаграждения членов ревизионной комиссии должны быть квалифицированы как выплаты по гражданско-правовому договору, т.е. отношения между Обществом и членами ревизионной комиссии являются гражданско-правовыми, а выплата вознаграждения связана выполнением членами ревизионной комиссии контрольных функций. Если следовать этой позиции, то на суммы вознаграждения членов ревизионной комиссии нужно начислять страховые взносы, кроме взносов на обязательное социальное страхование (ч. 1 ст. 7, п. 2 ч. 3 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г., п. 1 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. ).
Оптимальный вариант :
Организация может обратиться в Минтруд России,Пенсионный фонд РФ и (или) ФСС России (их территориальные отделения) за разъяснениями в отношении начисления страховых взносов на сумму вознаграждения членам ревизионной комиссии. Сделать это нужно письменно, подробно изложив имеющуюся проблему, а при необходимости приложить к запросу документы, касающиеся задаваемого вопроса. В письме целесообразно привести аргументы, подтверждающие наиболее выгодную для организации позицию. А именно – аргументы и ссылки на письмо Минтруда № 17-3/В-147 от 11 апреля 2016 г., п. 6 письма ФСС России № 02-09-11/06-5250 от 14 апреля 2015 г.
Запрос в контролирующие ведомства можно сформировать с помощью сервиса "Моё дело. Бюро" – "Электронная отчетность"/"Написать письмо в гос. орган".
Официальный ответ контролирующих ведомств освобождает от ответственности и пеней за просрочку уплаты страховых взносов, если нарушение законодательства было допущено из-за того, что плательщик следовал данным в этом документе разъяснениям (п. 3 ч. 1, ч. 2 ст. 43 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г.).
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-7147
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-4083
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-17408
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19195
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо её конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 01.07.2016