Вопрос:
Организация находится на ОСНО. Заключила договор пожертвования игрушек в пользу государственного учреждения, переданы по акту приемки-передачи (игрушки были приобретены без НДС). Как отразить данную ситуацию в бухгалтерском, налоговом учете и в декларации по НДС.
Ответ:
Бухучет
Отразить нужно с использованием кредита счета 41 "Товары" ( счета 10 "Материалы") и дебета счета 91.2 "Прочие расходы".
При безвозмездной передаче товаров (материально-производственных запасов) по договору дарения (договору пожертвования некоммерческой организации) происходит их выбытие. При этом фактическая себестоимость товаров (материально-производственных запасов) признается прочим расходом и списывается в дебет счета 91.2.
Подтверждение: п. 132 Методических указаний , утв. Приказом Минфина России № 119н от 28 декабря 2001 г., п. 11 , 17 , 18 ПБУ 10/99.
Проводка будет следующая:
ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 41 (10)
– отражена безвозмездная передача товаров (материалов).
Каждый факт хозяйственной деятельности организации должен быть подтвержден первичными учетными документами по формам, которые организация утвердила в учетной политике для целей бухучета. Основанием для данных операций могут являться, например, договор дарения (пожертвования), торговая накладная , накладная на отпуск материалов .
Организации – плательщику НДС нужно учитывать, что в общем случае безвозмездная передача права собственности на товары (работы, услуги) признается реализацией и облагается НДС ( пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ ). Поэтому организации в момент передачи материально-производственных запасов необходимо начислить налог к уплате и отразить это в бухучете .
Вместе с тем ряд операций по безвозмездной передаче не облагается НДС (например, не признается реализацией передача имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной (непредпринимательской) деятельности ( пп. 3 п. 3 ст. 39 Налогового кодекса РФ ). Поэтому в данном случае организация должна по переданным материально-производственным запасам восстановить входной НДС, ранее правомерно принятый к вычету ( пп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ ), и отразить это в бухучете .
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "благотворительность":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-14908
Налог на прибыль
При расчете налога на прибыль можно учесть расходы, которые одновременно являются:
– экономически оправданными ;
– документально подтвержденными .
Экономически оправданными расходами признаются любые затраты, которые произведены для ведения деятельности, направленной на получение дохода. Сам факт получения дохода значения не имеет.
Подтверждение: п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ .
Благотворительная помощь – добровольная деятельность по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче имущества, выполнению работ, оказанию услуг и иной поддержке в различных социальных целях (ст. 1 , 2 Федерального закона № 135-ФЗ от 11 августа 1995 г.).
Такая деятельность не направлена на получение дохода, поэтому затраты на благотворительность изначально не соответствуют критериям налоговых расходов.
Мнение Минфина России: средства и имущество, переданные на благотворительные цели, поименованы в составе расходов, которые не учитываются при расчете налога на прибыль ( п. 34 ст. 270 , п. 4 ч. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: письма № 03-03-06/4/42 от 16 апреля 2010 г. , № 03-03-06/4/90 от 19 октября 2009 г.
Вывод: расходы на оказание благотворительной помощи налогооблагаемую прибыль не уменьшают.
Также не учитываются в составе расходов при расчете налога на прибыль:
– проценты по полученному займу (кредиту), который направлен на благотворительные цели;
– возникающие курсовые разницы (если заем (кредит), направленный на благотворительные цели, был получен в иностранной валюте).
Подтверждение: п. 16 ст. 270 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-03-06/54636 от 24 сентября 2015 г. , ФНС России № ГД-4-3/13838 от 17 июля 2014 г. (согласовано с Минфином России письмом № 03-03-10/29575 от 20 июня 2014 г.), № КЕ-4-3/6250 от 19 апреля 2011 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "благотворительность":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-1150
НДС
Начислять НДС не нужно при соблюдении определенных условий.
Объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг, передаче имущественных прав) на территории России как на возмездной, так и на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Например, к безвозмездным в целях расчета НДС можно отнести услуги по предоставлению организацией своим работникам парковочных мест ( письмо Минфина России № 03-07-11/37772 от 29 июня 2016 г. ).
Не облагаются НДС (освобождены от НДС) согласно ст. 149 Налогового кодекса РФ (например, безвозмездная передача имущества в рамках благотворительной деятельности).
Во-первых, безвозмездная передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) должна быть выполнена в соответствии с Федеральным законом № 135-ФЗ от 11 августа 1995 г.
Основными критериями благотворительной деятельности являются:
– направленность средств на определенные цели, перечисленные в п. 1 ст. 2 Федерального закона № 135-ФЗ от 11 августа 1995г. (например, на социальную поддержку и защиту граждан, на содействие в сфере образования, науки, культуры и т.д.);
– статус получателя благотворительной помощи. Передача денежных средств, товаров, выполнение работ, оказание услуг коммерческим организациям, поддержка политических партий, движений, групп и кампаний благотворительной деятельностью не являются ( п. 2 ст. 2 Федерального закона № 135-ФЗ от 11 августа 1995г. ).
Во-вторых, если безвозмездно передается товар, то он не должен являться подакцизным. Безвозмездная передача подакцизных товаров (например, алкогольной продукции, бензина и т.д.) от НДС не освобождается.
Подтверждение: пп. 12 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ .
Кроме того, организации необходимо иметь следующие документы, подтверждающие ее право на льготу:
– договор (контракт) с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках оказания благотворительной деятельности;
– копии документов, подтверждающих, что получатель принял безвозмездно полученные товары (выполненные работ, оказанные услуг) к учету (фактически получил их);
– акты или другие документы, свидетельствующие о целевом использовании полученных в рамках благотворительной деятельности товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-07/66 от 26 октября 2011 г. , УФНС России по г. Москве № 16-15/126825 от 2 декабря 2009 г.
Если эти условия не выполняются, при передаче игрушек необходимо начислить НДС.
Рассчитывать НДС при безвозмездной передаче имущества (товаров, работ, услуг) нужно либо с рыночной стоимости передаваемого имущества (товаров, работ, услуг) без НДС (но с учетом акцизов), либо с межценовой разницы – в зависимости от того, как учитывалось такое имущество у передающей стороны:
– по стоимости, не включающей налог;
– или по стоимости, включающей налог.
Подтверждение: п. 2, 3 ст. 154 Налогового кодекса РФ.
Применяемую ставку НДС нужно определять в общем порядке – на основаниист. 164 Налогового кодекса РФ ( письмо Минфина России № 03-07-09/4136 от 15 февраля 2013 г.).
Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), подлежат отражению в разд. 7 декларации. При этом в графе 1 по строке 010 разд. 7 декларации отражаются коды операций, установленные в Приложении 1 к Порядку, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г.
Заполнять раздел 7 декларации по НДС нужно при совершении операций:
– которые не признаются объектом налогообложения ( п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ );
– которые не облагаются налогом (освобождаются от налогообложения) ( ст. 149 Налогового кодекса РФ );
– местом реализации которых не признается территория России (ст. 147 , 148 Налогового кодекса РФ);
– по получению аванса – в отношении товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла которых составляет более шести месяцев (при условии выполнения требований п. 13 ст. 167 Налогового кодекса РФ ).
При заполнении раздела 7 декларации по НДС необходимо соблюдать общие правила заполнения декларации (разд. I , II Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г.). При этом плательщик должен указать:
– ИНН, КПП плательщика, проставленные на титульном листе декларации;
– в поле "Порядковый номер страницы" – соответствующий номер страницы (заполняется сквозной нумерацией страниц начиная с титульного листа декларации);
– в графе 1 – коды операций в соответствии с приложением № 1 к Порядку, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г. (операции, осуществляемые в рамках благотворительной деятельности, нужно отразить, указав код "1010288").
При этом приложение может не содержать коды некоторых операций, которые освобождаются от налогообложения НДС. Поэтому до внесения соответствующих изменений налогоплательщик при заполнении раздела 7 декларации по НДС вправе указывать, в частности, код "1010823" – для операций по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством России несостоятельными (банкротами), которые не признаются объектом налогообложения на основании пп. 15 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ . При этом до момента официального установления кода 1010823 для указанных операций не является нарушением и использование кода 1010800 – общего для операций, не признаваемых объектом налогообложения ( письмо ФНС России № ГД-4-3/6915 от 22 апреля 2015 г. );
– в графе 2 – стоимость реализованных товаров (работ, услуг) без НДС (заполняется по каждому коду операции);
– в графе 3 – стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных без НДС (например, у продавца, который применяет освобождение по ст. 145 Налогового кодекса РФ или не является плательщиком НДС). При отражении в графе 1 операций, не признаваемых объектом налогообложения, а также операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория России, в данной графе нужно поставить прочерк;
– в графе 4 – сумму входного НДС, предъявленного при приобретении товаров (работ, услуг) или уплаченного при ввозе товаров, не подлежащего вычету в соответствии с положениями п. 2 , 5 ст. 170 Налогового кодекса РФ (например, при использовании в производстве и (или) реализации продукции, не облагаемой НДС). При отражении в графе 1 операций, не признаваемых объектом налогообложения, а также операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория России, в данной графе нужно поставить прочерк;
– в строке 010 – сумму полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла которых свыше шести месяцев, по перечню, определенному Правительством РФ. В случае получения такой оплаты плательщик обязан представить одновременно с декларацией пакет документов в соответствии с п. 13 ст. 167 Налогового кодекса РФ .
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "благотворительность":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-1072
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-3188
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-236
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-235
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18403
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Вопрос:
Организация-плательщик НДС в момент передачи материально-производственных запасов должна произвести начисление НДС к уплате, НДС сверху суммы передачи запасов, или НДС должен быть в том числе суммы передачи запасов? и в какой строке декларации по НДС необходимо отразить начисленный НДС к уплате?
Ответ:
НДС должен быть начислен сверх рыночной стоимости без НДС.
Объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг, передаче имущественных прав) на территории России как на возмездной, так и на безвозмездной основе ( п. 1 ст. 39 , пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Например, к безвозмездным в целях расчета НДС можно отнести услуги по предоставлению организацией своим работникам парковочных мест (