наша организация работает на УСНО , т.е. не является плательщиком НДС. В связи с отменой льготы по НДС на реализацию лома черных и цветных металлов как это будет выглядеть у нас. Мы закупаем металлолом у физ. и юр. лиц для дальнейшей реализации. Мы являемся налоговым агентам ? и тогда как в таком случае исчислять и перечислять налог. Исчислять его с суммы покупок юр. лиц? а с покупок у физ. лиц. И его же перечислять в бюджет а счет ф. покупателю выставлять с отметкой без НДС ? Если можите на примере объясните нашу ситуацию.
мне (я на УСН) организация (находящаяся на ОСНО и являющаяся плательщиком НДС) продала металлолом (образующийся у нее от своей деятельности-отходы) на 1000 руб. Как я в этом случае должна насчитать НДС с этой суммы? дт. 41 кт. 71-----1000 р, ,а дт. ? кт. 68 (ндс) Или как ? И второе если эта организация на ОСНО, но не является плательщиком НДС в этом случае у меня не возникает налоговой базы по НДС ?
Появились ли официальные разъяснения по учету НДС? Пример: я покупаю металлолом по цене за 1 тонну 1000 руб. На эту сумму выписываю приемо сдаточный акт продавцу юр.лицу. Он мне выставляет счет ф. на 1000 руб.? ( с отметкой что плательщик НДС налоговый агент ) я ему должна оплатить 1000 р. или за минусом НДС? 1. вариант: дт.41 кт. 60 ---1000
дт.41 кт. 68 ----180
дт.60 кт. 51-----1000
дт. 68 кт. 51----180
2. вариант: дт 41 кт.60-----1000
дт. 60 кт. 68----152.54 (18/118)
дт. 60 кт. 51----847.46
дт. 68 кт. 51 -----152.54
а как у продавца в таком случае закроется счет 60, ведь документ он выставит согласно приемо сдаточного акта на 1000 р. ???
Если продавец на ОСНО и является плательщиком НДС, но реализует -металлолом (отходы собственного производства) он выставляет сч.ф с пометкой без НДС или что плательщиком является налоговый агент?
Ответ:
С 2018 года Ваша организация будет являться налоговым агентом по НДС при покупке (в том числе при перечислении авансов) лома у юридических лиц на ОСНО (не освобожденных от обязанностей плательщика по НДС). При покупке у физических лиц организация налоговым агентом по НДС не признается. При дальнейшей продаже лома организация на УСН счет-фактуру не выставляет, а в договоре, первичном документе делается соответствующая запись или ставится отметка "Без налога (НДС)".
С 2018 года отменена льгота по НДС в отношении реализации лома и отходов черных и цветных металлов ( п. 3 ст. 2 , п. 4 ст. 9 Федерального закона № 335-ФЗ от 27 ноября 2017 г.).
Что касается исполнения обязанностей налогового агента по НДС, то с 2018 года будет применяться следующий порядок.
При реализации на территории РФ плательщиками НДС (за исключением налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС (например, в соответствии со ст. 145 Налогового кодекса РФ) ) сырых шкур животных, а также лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов налоговая база определяется исходя из стоимости реализуемых товаров, определяемой в соответствии со ст. 105.3 Налогового кодекса РФ, с учетом НДС.
При этом налоговыми агентами по НДС признаются покупатели (организации, ИП ) сырых шкур животных, а также лома отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов. Причем независимо от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности .
При этом продавец таких товаров на ОСНО (если он не освобожден от обязанности по уплате НДС) при реализации и получении авансов должен составить счет-фактуру без учета сумм НДС. В этом случае в счете-фактуре делается надпись или ставится штамп "НДС исчисляется налоговым агентом".
Такой счет-фактура является основанием для принятия покупателем на ОСНО (не освобожденным от обязанности по уплате НДС) сумм НДС к вычету.
Если указанные товары реализует продавец , который освобожден от обязанности по уплате НДС (на ОСНО) или не является плательщиком данного налога (например, организация или ИП на УСН), то в договоре, первичном документе делается соответствующая запись или ставится отметка "Без налога (НДС)". Если такие сведения окажутся недостоверными или при утрате права на спецрежим (освобождение от обязанностей по уплате НДС), то обязанность по уплате НДС возлагается на продавца.
Подтверждение: п. 8 ст. 161 , п. 3.1 ст. 166 , п. 5 ст. 168 , п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ, пп. "б" п. 5 , п. 8 ст. 2, п. 4 ст. 9 Федерального закона № 335-ФЗ от 27 ноября 2017 г.
Сумма НДС, исчисленного налоговым агентом, указанным в п. 8 ст. 161 Налогового кодекса РФ , за истекший налоговый период уплачивается в общем порядке: равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим кварталом.
Подтверждение: п. 1, абз. 2, 3 п. 4 ст. 174 Налогового кодекса РФ.
Вывод: С 2018 года Ваша организация будет являться налоговым агентом по НДС при покупке лома у юридических лиц на ОСНО (не освобожденных от обязанностей плательщика по НДС). При покупке у физических лиц организация налоговым агентом по НДС не признается, поскольку физические лица плательщиками НДС не признаются (ст. 143 Налогового кодекса РФ). При дальнейшей продаже лома организация на УСН счет-фактуру не выставляет, а в договоре, первичном документе делается соответствующая запись или ставится отметка "Без налога (НДС)".
Также установлен порядок учета изменения стоимости товаров в сторону увеличения налоговым агентом, указанным в п. 8 ст. 161 Налогового кодекса РФ ( п. 4 ст. 2 , п. 4 ст. 9 Федерального закона № 335-ФЗ от 27 ноября 2017 г.).
А именно, покупатели сырых шкур животных, а также лома отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов, которые признаются налоговыми агентами в соответствии с п. 8 ст. 161 Налогового кодекса РФ , при определении налоговой базы учитывают изменение в сторону увеличения стоимости (с учетом налога) указанных товаров в следующем порядке. Увеличение цены и (или) увеличения количества (объема) отгрузки учитывается в том налоговом периоде, в котором составлены документы, являющиеся основанием для составления корректировочных счетов-фактур в соответствии с п. 10 ст. 172 Налогового кодекса РФ .
Подтверждение: абз. 2 п. 10 ст. 154 Налогового кодекса РФ .
Кроме того, установлен порядок расчета налоговым агентом, указанным в п. 8 ст. 161 Налогового кодекса РФ , суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет ( п. 15 ст. 2 , п. 4 ст. 9 Федерального закона № 335-ФЗ от 27 ноября 2017 г.). Также для этих лица введена обязанность по представлению декларации ( п. 16 ст. 2 , п. 4 ст. 9 Федерального закона № 335-ФЗ от 27 ноября 2017 г.).
А именно, покупатели сырых шкур животных, а также лома отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов, которые признаются налоговыми агентами в соответствии с п. 8 ст. 161 Налогового кодекса РФ , сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, рассчитывают по итогам каждого квартала как общую сумму налога, определенную в соответствии с п. 3.1 ст. 166 Налогового кодекса РФ в отношении вышеуказанных товаров, увеличенную на суммы налога, восстановленные в соответствии с пп. 3 , 4 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ, и уменьшенную на суммы налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 , 5 , 8 , 12 , 13 ст. 171 Налогового кодекса РФ ( п. 4.1 ст. 173 Налогового кодекса РФ ). Например, организация на УСН может уменьшить сумму исчисленного как налоговым агентом НДС при покупке лома:
– на сумму НДС с разницы в цене при уменьшении стоимости лома;
– на сумму НДС, уплаченную ранее с сумм перечисленных (и зачтенных) авансов.
Кроме того, такие налоговые агенты (в том числе не являющиеся налогоплательщиками НДС) обязаны в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом), представить в налоговую инспекцию декларацию по НДС в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота ( п. 5 ст. 174 Налогового кодекса РФ ).
Если продавец – организация на ОСНО, но освобождена от обязанностей плательщика НДС, то налоговой базы и, соответственно, обязанностей налогового агента по НДС у покупателя не возникает. В таком случае продавец должен выставить счет-фактуру со штампом "Без налога (НДС)".
Если продавец – организация на ОСНО, которая не освобождена от обязанностей плательщика НДС, то у организации- покупателя на УСН возникают обязанности налогового агента по НДС. В таком случае продавец должен выставить счет-фактуру с надписью или штампом "НДС исчисляется налоговым агентом".
Что касается расчета НДС, то официальных разъяснений по данному вопросу пока нет. До официальных разъяснений можно понимать так.
Поскольку Ваша организация на УСН, у нее нет права на вычет НДС по закупленному лому. Поэтому проводки могут быть следующими:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
– оприходован лом по стоимости без НДС (в той сумме, которую организация перечислит поставщику на ОСНО, например, 1000 руб.);
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 68
– начислен НДС со стоимости приобретенного лома в качестве налогового агента (если поставщику должно быть перечислено за лом 1000 руб., то НДС составит 180 руб.);
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51
– сумма НДС перечислена в бюджет.
По первому вопросу
Нет, к сожалению, официальные разъяснения по учету НДС пока не появились.
Как уже было отмечено, продавец лома на ОСНО (если он не освобожден от обязанности по уплате НДС) при реализации и получении авансов должен составить счет-фактуру без учета сумм НДС. В этом случае в счете-фактуре делается надпись или ставится штамп "НДС исчисляется налоговым агентом".
Подтверждение: п. 9 ст. 161, п. 5 ст. 168 Налогового кодекса РФ.
Покупатель (организация или ИП, даже если он применяет специальный режим либо освобожден от исполнения обязанностей плательщика НДС по ст. 145 Налогового кодекса РФ) должен исчислить сумму НДС на основании счета-фактуры, полученного от продавца. Для этого сумму из графы 5 счета-фактуры (ее налоговый агент должен указать в графе 14 книги продаж) надо увеличить на 18%. Полученную сумму следует отразить в графе 13б книги продаж. С нее нужно будет исчислить НДС по ставке 18/118 и показать результат в графе 17 книги продаж.
Счет-фактуру должен составить продавец (на ОСНО, плательщик НДС). Официальных разъяснений по заполнению пока нет. Но представляется, что табличная часть документа будет заполняться в сокращенном виде: до графы 5 включительно. То есть продавец рассчитает стоимость реализованных товаров без НДС, но не будет рассчитывать сам НДС и указывать стоимость лома вместе с НДС. При этом в счете-фактуре он должен сделать надпись или поставить штамп «НДС исчисляется налоговым агентом».
По общему правилу, в расчетных и первичных документах, а также в счетах-фактурах, сумма НДС выделяется отдельной строкой (п. 4 ст. 168 Налогового кодекса РФ). Однако нужно учитывать, что в данном случае продавец не предъявляет сумму НДС покупателю и не должен его исчислять (за некоторыми исключениями) (п. 3.1 ст. 166 Налогового кодекса РФ). Поэтому до официальных разъяснений в первичных документах (в частности товарной накладной, приемо-сдаточном акте), которыми оформляется передача лома покупателю – налоговому агенту, можно делать аналогичную отметку, то есть указывать суммы (цены) без НДС и делать отметку «НДС исчисляется налоговым агентом».
Сумма, которую покупатель лома должен перечислить продавцу, определяется условиями договора. Но предполагается, что покупатель должен перечислить продавцу сумму за минусом НДС. То есть если покупатель перечисляет продавцу 1000 руб., то в бюджет как налоговый агент он должен перечислить 180 руб. В этих целях в договоре можно, например, прописать, что "цена составляет 1000 руб. без НДС, НДС исчисляется налоговым агентом".
Соответственно, целесообразно использовать 1 вариант приведенных Вами проводок.
По второму вопросу
Как уже было отмечено, если продавец на ОСНО (является плательщиком НДС) и реализует металлолом (отходы собственного производства), то он должен выставить счет-фактуру без учета сумм НДС с надписью или штампом "НДС исчисляется налоговым агентом".
Подтверждение: п. 9 ст. 161, п. 5 ст. 168 Налогового кодекса РФ.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо её конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 10.01.2018