Вопрос:

Организация, являющаяся дистрибьютером (ОСНО), оказывает/перепредъявляет услуги по продвижению товара своему поставщику. В свою очередь, такие услуги по продвижению товара (мониторинг, проведение акций) дистрибьютеру предъявляют торговые сети и специализирующиеся на подобных услугах организации. Т.е. в этом случае включение в состав затрат услуг от сетей и спец.организаций правомерно.

Можно ли дистрибьютеру включить в состав затрат услуги по продвижению товара (которые ему будут предъявлять сети), если дистрибьютер эти услуги своему поставщику (производителю товара) предъявлять не будет?

Может ли организация, находящаяся на УСН, включить в состав затрат услуги по продвижению товара, если эти услуги в полном объеме перепредъявляются другой организации?

Ответ:

По вопросу № 1.

Можно учесть.

Услуги по продвижению товара (мерчендайзинга) направлены на повышение привлекательности, доступности товаров для конечного потребителя. К таким услугам, в частности, относятся приоритетная (палетная) выкладка товара, размещение полной ассортиментной линейки товара, поддержание необходимого запаса товара в зале. Данные мероприятия можно отнести к рекламным в соответствии со ст. 3 Федерального закона № 38-ФЗ от 13 марта 2006 г.

При этом в п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ такие расходы прямо не упомянуты как ненормируемые, поэтому в уменьшение налогооблагаемой прибыли их нужно списывать в пределах норм , то есть в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации за отчетный (налоговый) период, без учета НДС и акцизов (абз. 4 п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ ).

Вывод: рекламные расходы, связанные с продвижением товаров через розничную торговую сеть (мерчендайзингом), уменьшают налогооблагаемую прибыль в пределах установленного законодательством норматива.

При этом любые расходы в целях налогообложения прибыли учитываются только в случае их экономической оправданности и документального подтверждения (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ ).

Подтверждением экономической оправданности расходов по продвижению товаров через розничную торговую сеть (на мерчендайзинг) является то, что они направлены на увеличение продаж и, соответственно, на увеличение выручки организации.

Документальным подтверждением расходов может быть, например, договор с исполнителем (покупателем – организацией розничной торговли), в соответствии с которым исполнитель должен производить целенаправленные, оговоренные в договоре действия, которые обеспечивают привлечение внимания покупателей к товарам определенного наименования, продаваемым организацией-заказчиком.

Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-06/1/11641 от 18 марта 2014 г. , № 03-03-06/1/818 от 13 декабря 2011 г. , № 03-03-06/1/294 от 27 апреля 2010 г.

Момент признания таких расходов зависит от метода учета доходов и расходов , который использует организация при расчете налога на прибыль: метода начисления или кассового метода .

По вопросу № 2.

Можно учесть в составе материальных расходов.

Перечень расходов, на которые можно уменьшать налоговую базу по единому налогу при УСН, содержится в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ . Он является закрытым.

Соответственно если произведенные организацией затраты поименованы в указанном перечне, то они могут учитываться при определении налоговой базы при условии их соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

При УСН материальные расходы признаются в порядке, предусмотренном для расчета налога на прибыль организаций ст. 254 Налогового кодекса РФ, которая устанавливает, в частности:
– состав материальных расходов;
– порядок определения и учета их стоимости.
Подтверждение: п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ .

К материальным расходам, в частности, относятся затраты на приобретение:
– сырья, материалов для производства готовой продукции (выполнения работ, оказания услуг);
– материалов для упаковки и иной предпродажной подготовки товаров;
– инструментов, приспособлений, инвентаря , приборов, лабораторного оборудования, спецодежды, других средств индивидуальной и коллективной защиты;
– работ и услуг производственного характера ;
– полуфабрикатов для дополнительной обработки и др.

При этом пп. 1 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ предусматривает особый порядок признания материальных расходов в целях расчета единого налога при УСН.

Подтверждение: пп. 5 п. 1 , п. 2 ст. 346.16, ст. 254 Налогового кодекса РФ.

Актуально на дату: 12.01.2015