Компания начислила 1 млн ₽ НДС с продаж и заявила 920 тыс. ₽ входного НДС к вычету. В бюджет останется 80 тыс. ₽. Такой результат может быть обычным для бизнеса с крупными закупками, но доля вычетов выше 89% относится к критериям налогового риска ФНС.
Разберём, откуда взялись 89%, как считать показатель и что делать, если компания превысила ориентир.
Что называют безопасной долей вычетов
Термин «безопасная доля вычетов по НДС» в Налоговом кодексе не используется. Так обычно называют показатель, по которому бизнес оценивает риск дополнительных вопросов со стороны налоговой.
ФНС относит к критериям самостоятельной оценки налоговых рисков ситуацию, когда доля вычетов по НДС равна или превышает 89% от начисленного налога за 12 месяцев. Критерий установлен в Концепции системы планирования выездных налоговых проверок, утверждённой приказом ФНС России от 30.05.07 № ММ-3-06/333@. Это документ, который содержит 12 «красных флагов», по которым налоговая отбирает компании для выездных проверок. Среди них:
- значительная доля налоговых вычетов;
- низкая налоговая нагрузка;
- низкий уровень рентабельности;
- уровень зарплат ниже отраслевого;
- убытки на протяжении нескольких кварталов или лет;
- опережение роста расходов над доходами;
- приближение суммы расходов к доходам (у ИП);
- неоднократное приближение к пороговым значениям спецрежимов;
- игнорирование налоговым требований и запросов;
- постоянная смена адреса регистрации;
- сделки с фирмами-однодневками;
- ведение деятельности с высоким финансовым риском (идентифицируют определённые виды сделок и контрагентов).
То есть 89% — не запрет и не лимит на вычет. Компания вправе заявить и 90%, и 100%, если для этого есть законные основания и документы.
Высокая доля означает только то, что налоговая может внимательнее посмотреть на операции компании. Если возникнут подозрения в том, что компания получает необоснованную налоговую выгоду, её включат в план выездных проверок.
Как рассчитать долю вычетов
Показатель можно посчитать так:
Сумма вычетов по НДС ÷ сумма начисленного НДС × 100%.
Для оценки риска ФНС смотрит показатель за 12 месяцев, а не только за один квартал.
Например, за четыре квартала компания:
- начислила НДС с реализации — 4 000 000 ₽;
- заявила вычеты — 3 400 000 ₽.
Доля вычетов:
3 400 000 ÷ 4 000 000 × 100% = 85%.
Это ниже ориентира в 89%.
Если при тех же начислениях вычеты составили 3 700 000 ₽:
3 700 000 ÷ 4 000 000 × 100% = 92,5%.
Такой показатель превышает критерий ФНС.
Почему высокая доля вычетов привлекает внимание
НДС к уплате — это разница между начисленным налогом и вычетами.
Если вычеты почти равны начисленному НДС, компания перечисляет в бюджет небольшую сумму. Для инспекции это повод проверить, за счёт чего сформировались вычеты.
ФНС может обратить внимание, например, на:
- крупных поставщиков;
- резкий рост закупок;
- необычно большие вычеты по сравнению с предыдущими периодами;
- сделки с контрагентами с признаками налогового риска;
- расхождения между декларациями продавца и покупателя.
ФНС прямо указывает, что показатель 89% и выше — повод для более глубокого анализа формирования налоговой базы. При этом один такой критерий сам по себе не означает автоматического назначения выездной проверки: налоговая оценивает деятельность компании в совокупности.
Превышение 89% не означает, что вычет нужно уменьшать
Допустим, компания закупила оборудование, сформировала крупный складской запас или открыла новое направление. Расходы выросли, а продажи пока остались на прежнем уровне.
В таком квартале большая доля вычетов может быть нормальной.
Не стоит переносить законный вычет только ради того, чтобы получить показатель ниже 89%. Сначала нужно проверить, есть ли основания для вычета и правильно ли оформлены документы.
Для вычета входного НДС должны выполняться условия главы 21 НК РФ: приобретённые товары, работы и услуги используют в облагаемых НДС операциях, они приняты на учёт (есть проводка в бухгалтерских регистрах), есть правильно оформленный счёт-фактура или УПД со статусом 1, который выполняет его функцию.
Поэтому вопрос должен звучать не «как уменьшить долю», а «можем ли мы подтвердить каждый заявленный вычет».
Что проверить, если доля выше 89%
Начните с расшифровки вычетов.
Проверьте:
- есть ли счета-фактуры или подходящие УПД;
- совпадают ли суммы в книге покупок и декларации;
- приняты ли покупки на учёт;
- используются ли они в операциях, которые дают право на вычет (это операции, облагаемые по ставкам 0%, 10%, 22%);
- правильно ли указаны существенные реквизиты счетов-фактур, позволяют ли они определить поставщика, покупателя, товар (работу, услуг), ставку НДС, цену и стоимость);
- нет ли дублирующих документов;
- нет ли вычетов, которые заявили раньше времени.
Отдельно посмотрите на крупных поставщиков. При камеральных проверках деклараций по НДС ФНС оценивает не только размер вычетов, но и уровень риска контрагентов.
Если высокая доля объясняется реальными закупками и документы в порядке, сама по себе цифра выше 89% не требует исправления декларации.
Нужно ли ориентироваться на среднюю долю по региону
На практике бухгалтеры могут сравнивать показатель не только с 89%, но и со средней долей вычетов по своему региону.
Такое сравнение помогает понять, насколько показатели компании отличаются от других налогоплательщиков. Но средняя доля по региону — это не установленный НК РФ предел вычета.
Основной общедоступный федеральный критерий ФНС — 89% за 12 месяцев.
Поэтому региональный показатель можно использовать для дополнительной оценки, но не как правило «выше нельзя».
А что с НДС на УСН в 2026 году
С 2026 года основная ставка НДС составляет 22%. Бизнес на УСН, у которого возникла обязанность платить НДС, может в предусмотренных законом случаях применять общие ставки 22%, 10% или 0% либо специальные ставки 5 и 7%.
Для расчёта доли вычетов важно, какую ставку выбрал бизнес.
Если компания на УСН применяет общеустановленную ставку 22%, она может принимать входной НДС к вычету при соблюдении условий НК РФ.
Если применяет специальную ставку 5 или 7%, права на обычный вычет входного НДС у неё нет.
Поэтому ориентир в 89% имеет смысл прежде всего для тех, кто действительно применяет налоговые вычеты по НДС.
Может ли ФНС запросить пояснения
Высокая доля вычетов сама по себе не означает нарушение. Но вместе с другими показателями она может стать поводом для более подробного анализа.
Например, вопросы вероятнее, если одновременно:
- доля вычетов держится на уровне 98–99% несколько периодов;
- компания платит минимальные суммы налогов;
- показывает убытки;
- работает с контрагентами с повышенным уровнем риска.
Такой пример приводит сама ФНС, подчёркивая, что критерии оцениваются в совокупности.
Если инспекция запросит пояснения, лучше не объяснять показатель общими словами. Подготовьте конкретные причины: закупили оборудование, создали запас товара, выросла стоимость сырья, продажи перенеслись на следующий период.
Как законно снизить долю налоговых вычетов
Иногда компании не хотят рисковать и показывать в декларации высокую долю вычетов или даже уходить в возмещение, когда вычеты превышают начисленный НДС.
Для этого используются возможности переноса налогового вычета по НДС на будущие периоды. Но использовать эту возможность нужно по правилам, не создавая дополнительных рисков:
- В течение 3 лет после возникновения права на вычет допустимо полностью или частями переносить вычет по покупкам, на которые плательщик НДС имеет право по п.2 ст.171 НК РФ (п.1.1 ст.172 НК РФ).
- Не рекомендовано переносить частями вычет по основным средствам и нематериальным активам. Такой вычет можно переносить только единой суммой в течение 3 лет.
- Нельзя переносить вычеты по операциям, которые облагаются по нулевой ставке НДС (кроме экспорта несырьевых товаров). У таких операций есть собственный порядок подтверждения и, соответственно, вычета.
- Рискованно переносить вычет по командировкам, по операциям налогового агента или по начисленному НДС с аванса.
Что запомнить
89% — не максимальная разрешённая доля вычетов. Это один из критериев, по которому ФНС оценивает налоговые риски.
Если показатель выше, не нужно автоматически уменьшать вычет. Проверьте документы, основания для его применения и контрагентов. Если всё подтверждено, высокая доля может быть обычным результатом деятельности компании.
В «Моём деле» бухгалтеры проверяют НДС, документы и декларации до отправки в ФНС. Это помогает вовремя увидеть расхождения и понять, чем объясняется высокая доля вычетов.
