УСН «доходы минус расходы» — режим, где налог считают не со всей выручки, а с разницы между поступлениями и подтверждёнными затратами. В статье разберём, как признавать доходы и расходы кассовым методом, как рассчитать авансовые платежи и минимальный налог, когда учитывать убыток прошлых лет — и всё это на конкретном примере за квартал и год.
Кто может применять УСН 15% и какая ставка действует
Объект «доходы минус расходы» на упрощённой системе налогообложения доступен и индивидуальному предпринимателю, и организации — при соблюдении общих условий перехода на УСН: доход за 9 месяцев года подачи уведомления, число сотрудников и остаточная стоимость основных средств не должны превышать установленные лимиты.
Базовая налоговая ставка — 15% с разницы между доходами и расходами. Регион вправе установить пониженную региональную ставку — вплоть до 5% — для отдельных видов деятельности; действующую ставку в своём регионе стоит уточнить в налоговой инспекции. Лимит доходов для применения упрощёнки на 2026 год — 490,5 млн ₽, значение уже учитывает коэффициент-дефлятор на этот год.
Для впервые зарегистрированных предпринимателей в производственной, социальной или научной сфере некоторые регионы вводят налоговые каникулы — нулевую ставку на первые два налоговых периода.
Выбор в пользу этого объекта обычно оправдан, если расходы бизнеса регулярны и их легко подтвердить документами: закупка товаров, материалов, аренда, зарплата. Если расходов немного, чаще выгоднее объект «доходы» со ставкой 6%. Налог платят по итогам года, а в течение года — авансовыми платежами по итогам каждого отчётного периода.
Упрощённая система — самостоятельный налоговый режим: она заменяет налог на прибыль для организаций (или НДФЛ с предпринимательской деятельности) и в большинстве случаев освобождает от НДС. Полноценный налоговый учёт вести не нужно — как правило, достаточно данных КУДиР и первичных документов, а налоговая отчётность сводится к одной декларации в год. Некоторые регионы вводят и дополнительные налоговые льготы для отдельных отраслей — их стоит уточнять на месте.
Хотите вести бухгалтерию сами — без ошибок и стресса? Сервис «Моё дело» рассчитает налоги, напомнит о сроках и поможет отправить отчётность онлайн. Попробовать бесплатно
Как определять доходы при УСН 15%
Доходы признаются кассовым методом: датой получения дохода считается день поступления денег на счёт или в кассу, а не дата подписания акта или выставления счёта.
Авансы от покупателей тоже включаются в доходы того периода, в котором они получены. Все поступления и признанные затраты фиксируют в книге учёта доходов и расходов (КУДиР) — на её основе потом заполняют годовую декларацию.
Налоговая база формируется нарастающим итогом с начала года — это касается и доходов, и расходов, которые их уменьшают. Налог считают именно с разницы между ними, поэтому важно не пропустить ни одного поступления.
Какие расходы можно учитывать при УСН 15%
С 2026 года действует открытый перечень расходов: учитывать можно любые затраты, которые экономически обоснованы, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение дохода. Раньше перечень расходов был закрытым и строго ограниченным конкретным списком статьи 346.16 НК РФ.
Для признания расхода важны два условия одновременно: затраты должны быть фактически оплачены и должны иметь документальное подтверждение — накладную, акт, кассовый чек или платёжное поручение. Экономическая обоснованность означает, что расход связан с предпринимательской деятельностью, а не носит личный характер.
Если ИП или организация платит торговый сбор, его сумма тоже включается в состав расходов, уменьшающих налоговую базу. К признаваемым расходам относятся и страховые взносы — как за себя, так и за сотрудников, если они есть.
Каждый признанный расход напрямую уменьшает налог к уплате, поэтому пропущенный или неверно оформленный документ буквально стоит денег.
Особенности учёта основных средств и товаров для перепродажи
Стоимость основных средств, купленных и введённых в эксплуатацию в период применения УСН, списывается в расходы в течение года покупки — равными долями на последнее число каждого оставшегося квартала, а не постепенно через амортизацию, как на общей системе.
Товары для перепродажи — особый случай: их стоимость разрешено включить в расходы только после того, как товар одновременно оплачен поставщику и реализован покупателю. Дата признания расхода в этом случае — момент отгрузки товара покупателю, даже если деньги от поставщика уже перечислены раньше. Ошибка в дате признания расхода по основным средствам или товарам может исказить налог сразу за несколько периодов.
Формула расчёта налога и авансовых платежей
Формула проста: (доходы − расходы) × 15% (или пониженную региональную ставку, если она установлена). Авансовые платежи считаются по итогам каждого отчётного периода — квартала, полугодия и 9 месяцев — нарастающим итогом, а затем из очередного авансового платежа вычитаются суммы, уже перечисленные по предыдущим периодам этого же года.
Пример формулы расчёта налога за отчётный период: аванс = (доходы с начала года − расходы с начала года) × ставка − авансы, уплаченные ранее в этом году. Такой же принцип нарастающего итога сохраняется и при расчёте налога по итогам года. Такой налог платят четыре раза в год: три авансовых платежа и итоговую сумму вместе с декларацией.
Как рассчитать минимальный налог и когда его платить
Если сумма налога, посчитанная по обычной формуле, оказалась меньше 1% от доходов за год — или получен убыток — платить нужно минимальный налог: 1% от годовых доходов без вычета расходов. Сравнение стандартного налога и минимального делают только по итогам года, авансовые платежи по кварталам минимальный налог не затрагивает.
Разницу между уплаченным минимальным налогом и суммой, которая получилась бы по обычной ставке, можно включить в расходы следующих периодов — в том числе увеличить на неё убыток, переносимый на будущее.
Передайте бухгалтерию специалистам «Моего дела» и забудьте о сроках подачи документов, штрафах и очередях. Мы поможем оптимизировать налоги, сдадим отчётность и проконсультируем по всем вопросам. Просто занимайтесь развитием бизнеса, а всё остальное мы возьмём на себя. Оставить заявку
Как учесть убыток текущего и прошлых периодов
Если по итогам года расходы превысили доходы, образуется убыток. Его можно перенести на следующие годы и уменьшить на его сумму налоговую базу — суммарно в течение 10 лет, следующих за годом, в котором убыток получен. Переносить убытки можно не по порядку — важно только уложиться в этот срок; если убытки возникали в нескольких годах подряд, они переносятся в той очерёдности, в которой были получены.
Учесть убыток можно только по итогам года — при расчёте авансовых платежей внутри года налоговую базу на прошлые убытки не уменьшают. Перенесённый убыток снижает налог в будущих прибыльных периодах, но не отменяет обязанность заплатить минимальный налог за сам убыточный год.
Пример: как посчитать УСН 15% за квартал и год
Организация на УСН «доходы минус расходы», региональная ставка не понижена (15%).
1 квартал. Доходы — 1 200 000 ₽, расходы — 800 000 ₽. Аванс: (1 200 000 − 800 000) × 15% = 60 000 ₽.
Полугодие. Доходы нарастающим итогом — 2 500 000 ₽, расходы — 1 700 000 ₽. Налог нарастающим итогом: (2 500 000 − 1 700 000) × 15% = 120 000 ₽. К доплате за 2 квартал: 120 000 − 60 000 = 60 000 ₽.
Год. Доходы — 5 000 000 ₽, расходы — 4 600 000 ₽. Налог по обычной ставке: (5 000 000 − 4 600 000) × 15% = 60 000 ₽. Минимальный налог: 5 000 000 × 1% = 50 000 ₽. Поскольку 60 000 ₽ больше минимального, к уплате — обычный налог за вычетом авансов, перечисленных за отчётные периоды. Итоговый налог за год оказался равен обычному, а не минимальному, потому что расходы не превысили 92% от доходов.
Доверить расчёт налога на УСН и учёт убытков прошлых периодов специалистам «Моего дела» Получить консультацию
Сроки уплаты налога и авансовых платежей, подача уведомлений
Отчётный период — квартал, полугодие и 9 месяцев, налоговый период — год.
Авансовые платежи перечисляют не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчётным периодом; итоговую сумму за год — организации до 28 марта, предприниматели — до 28 апреля следующего года.
Налог и авансы перечисляют единым налоговым платежом на единый налоговый счёт.
Перед каждым авансом, кроме случаев, покрытых уже поданной декларацией, нужно подать уведомление об исчисленных суммах — иначе инспекция не сможет правильно распределить поступившие деньги по обязательствам.
Декларация по УСН подаётся раз в год: организациями — до 25 марта, предпринимателями — до 25 апреля.
Коротко о главном
- Налог при УСН 15% считается по формуле (доходы − расходы) × ставка, доходы и расходы определяются кассовым методом нарастающим итогом с начала года.
- Для основных средств и товаров для перепродажи действуют особые правила признания расходов, а при убытке или маленькой прибыли вместо обычного налога платят минимальный — 1% от доходов.
- Авансовые платежи вносят по итогам каждого отчётного периода, итоговую сумму и декларацию — по итогам года, а убыток можно переносить на будущее в течение 10 лет.
Автоматический расчёт налога на УСН, авансов и минимального налога — в интернет-бухгалтерии «Моё дело». Попробовать бесплатно
Часто задаваемые вопросы
Да. При убытке налог по обычной формуле равен нулю или отрицательный, поэтому платить нужно минимальный налог — 1% от доходов за год без вычета расходов.
Можно, но только по итогам года и в пределах 10 лет, следующих за годом получения убытка. При расчёте квартальных авансовых платежей налоговую базу на убытки прошлых лет не уменьшают.
Сумма налога и авансовых платежей округляется до полных рублей: значения менее 50 копеек отбрасываются, 50 копеек и больше округляются до целого рубля в большую сторону.
