Компания заключила договор без НДС, а во время его исполнения стала плательщиком налога. Раньше возникал спор: увеличить цену договора на НДС или заплатить налог из уже согласованной суммы.
С 1 октября 2026 года для таких ситуаций действует отдельное правило. Если покупатель не может принять НДС к вычету, а стороны не урегулировали изменение цены, налог нужно выделить из стоимости по договору расчётным методом. Закон от 04.08.26 № 293-ФЗ внес изменения в ст. 166 и 168 НК РФ.
Что такое длящийся договор
Отдельного определения «длящегося договора» для этой нормы в НК РФ нет. На практике речь идёт о договоре, исполнение которого не имеет единоразовый характер, а затрагивает несколько отчетных или налоговых периодов.
Например, в 2025 году компания на УСН заключила договор на оказание услуг на 2 года. На момент заключения она не платила НДС, или операция была необлагаемой. С 2026 года у неё появилась обязанность исчислять налог в силу изменений законодательства, а договор продолжает действовать.
Именно для таких ситуаций важно заранее понять, кто фактически понесёт дополнительные расходы по НДС.
Когда НДС придётся выделить из старой цены
Новый п. 3.2 ст. 166 НК РФ применяется, если после заключения договора изменилось налоговое законодательство и из-за этого у продавца появилась обязанность платить НДС.
При этом покупатель не имеет права принять налог к вычету, а стороны не урегулировали последствия изменения налоговых правил — например, не изменили цену договора. В этом случае НДС рассчитывают из суммы, которая уже указана в договоре.
То есть покупателю не добавляют налог сверху.
ФНС объясняет это так: НДС считается включённым в договорную цену.
Пример
Цена услуг по договору — 122 000 ₽. Договор заключили в период, когда продавец не должен был платить НДС. Позже из-за изменения законодательства у него появилась обязанность применять ставку 22%.
Покупатель не имеет права на вычет, а цену договора стороны не меняли.
НДС:
122 000 ₽ × 22 / 122 = 22 000 ₽.
В бюджет продавец должен перечислить 22 000 ₽. Дополнительно потребовать эту сумму с покупателя по новому налоговому правилу нельзя: она уже находится внутри согласованных 122 000 ₽.
Для продавца это означает, что из договорной цены без учёта НДС фактически останется 100 000 ₽.
Счёт-фактуру в этом случае выставлять не нужно
Это ещё одно важное изменение.
Если НДС считают по новому п. 3.2 ст. 166 НК РФ, продавец не выставляет покупателю счёт-фактуру. Такое исключение прямо добавили в ст. 168 НК РФ.
Логика здесь связана с самим условием новой нормы: покупатель всё равно не имеет права принять этот налог к вычету, счёт-фактура ему не нужен. Но продавец уплачивает этот НДС.
Кто относится к покупателям без права на вычет
Например, такая ситуация может возникнуть, если покупатель освобождён от НДС или применяет налоговый режим, при котором входной налог к вычету не принимается.
В 2026 году это особенно актуально для части бизнеса на УСН. Плательщики, которые применяют специальные ставки НДС 5 или 7%, не используют обычные вычеты входного НДС.
Поэтому перед применением нового правила продавцу нужно проверить не только свой налоговый статус, но и возможность покупателя принять предъявленный НДС к вычету.
Если покупатель может принять НДС к вычету
Тогда специальное правило не применяется.
ФНС указывает: если покупатель имеет право на вычет, действует общий порядок — продавец предъявляет НДС дополнительно к цене договора и выставляет счёт-фактуру.
Например, договорная цена без НДС — 100 000 ₽. После изменения законодательства продавец должен начислять НДС 22%, а покупатель вправе принять налог к вычету.
Тогда к цене добавляется 22 000 ₽ НДС. Общая сумма составит 122 000 ₽, если договор и гражданское законодательство позволяют применить такой порядок.
Стороны могут заранее договориться, что делать при изменении налогов
Закон не запрещает менять цену договора.
Напротив, новое правило рассчитано прежде всего на ситуацию, когда изменение налогового законодательства застало стороны уже во время исполнения договора, а заранее порядок действий не определили.
Поэтому в новых долгосрочных договорах стоит отдельно прописывать, что происходит, если:
- продавец становится плательщиком НДС;
- меняется ставка НДС;
- операция становится облагаемой;
- продавец теряет освобождение от налога;
- покупатель получает или теряет право на вычет.
Можно, например, предусмотреть изменение цены на сумму НДС или определить, что согласованная стоимость уже включает все налоги продавца.
Такой пункт уменьшает риск спора о цене через год или два.
Почему понадобился отдельный закон
Проблема стала заметна после споров по старым договорам, условия которых изменились из-за налоговой реформы.
В ноябре 2025 года Конституционный суд рассмотрел дело, где после заключения договора операция стала облагаться НДС. Поставщик хотел взыскать налог сверх согласованной цены, а покупатель не мог принять его к вычету.
КС РФ решил, что автоматическое перекладывание всей новой налоговой нагрузки на такого покупателя нарушает баланс интересов сторон. До появления нового закона суд установил временный порядок: при определённых условиях поставщик мог через суд требовать увеличить цену в пределах половины суммы НДС.
Закон № 293-ФЗ устранил этот пробел уже на уровне НК РФ. С 1 октября 2026 действует постоянное налоговое правило: если покупатель не имеет права на вычет и стороны не урегулировали изменение цены, в случае изменения налогового законодательства НДС выделяют из договорной стоимости расчётным путём (ставка 22/122, 10/110, 5/105 или 7/107).
Что это значит для компаний на УСН
Для бизнеса на УСН правило особенно актуально после изменений 2026 года.
С этого года порог дохода для автоматического освобождения от НДС снизился до 20 млн ₽. Компания могла заключить долгосрочный договор, рассчитывая работать без НДС, а затем превысить лимит и стать плательщиком налога.
Например, договор на обслуживание заключили в январе на год. Цена — 1,2 млн ₽, про НДС ничего не сказано. В течение года компания потеряла право на освобождение.
Если заказчик не имеет права на вычет и стороны не изменят условия договора, после вступления нового правила в силу налог придётся рассчитывать из согласованной цены, а не добавлять сверху.
ФНС и раньше давала аналогичный подход для переходящих договоров УСН: если стороны не согласовали доплату НДС, налог выделяли из договорной цены с помощью расчётной ставки. Закон № 293-ФЗ теперь закрепляет общее правило в НК РФ для случаев изменения налогового законодательства.
Что проверить в действующих договорах до 1 октября
Если компания исполняет договоры, заключённые до изменения налоговых правил, стоит проверить три вещи: возникла ли у продавца новая обязанность по НДС, может ли покупатель принять налог к вычету и что в договоре написано про изменение цены при смене налогового законодательства.
Если договор молчит, а покупатель не имеет права на вычет, с 1 октября может применяться расчётный порядок: налог придётся выделять из существующей цены.
Особенно внимательно стоит проверить длительные договоры на услуги, аренду, лицензии, техническое обслуживание и регулярные поставки, которые заключали ещё до появления обязанности платить НДС.
Главное
Федеральный закон от 04.08.26 № 293-ФЗ не вводит новый НДС. Он определяет, кто несёт расходы по налогу, если обязанность появилась уже после заключения договора.
С 1 октября 2026 года, если покупатель не имеет права на вычет и стороны не урегулировали изменение цены, продавец рассчитывает НДС из суммы договора. Дополнительно увеличивать её на налог по правилу ст. 168 НК РФ в такой ситуации не нужно, счёт-фактура не выставляется.
