В товарном бизнесе часто приходится уценивать товар, чтобы его реализовать. Расскажем о популярных причинах уценки, как её правильно оформить, и приведём примеры бухгалтерских проводок.
Что такое уценка
Уценка — это снижение цены на товар, который по каким-либо причинам уже нельзя реализовать по прежней цене.
| Популярные причины уценки товара | |
|---|---|
| Внешний дефект, не влияющий на функциональность товара. Например, повреждённая упаковка, царапина на корпусе смартфона или ноутбука |
Внутренний дефект, частично влияющий на функциональность товара. Например, у дивана-конструктора неправильно сделаны некоторые крепления. У телевизора на корпусе не работают кнопки, но пульт работает штатно |
| Устранение заводского дефекта и реализация. Например, при продаже обнаружилось, что у смартфона не работает динамик. Магазин отправил товар в сервисный центр, устранил дефект и продаёт по цене ниже рынка |
У товара приближается срок годности. Например, у кондитерского изделия N две недели срока годности. Если товар не реализуется за 10 дней, то продавец до окончания срока годности может снизить цену и попробовать как минимум «отбить» расходы |
| Сезонная распродажа. Например, в конце зимнего сезона магазин реализует оставшиеся куртки, шапки, ботинки по закупочным ценам, чтобы минимизировать расходы и главное — освободить склад |
Товар потерял прежний спрос. Например, у фирмы «Яблоко» вышла новая модель смартфона или умных часов, из-за чего на старую модель падает спрос |
Отметим, что уценка не распространяется на товары, у которых истёк срок годности или полностью утрачен функционал. Такую продукцию утилизируют или уничтожают.
Как оформить уценку
Когда продавец обнаружил товар, который необходимо в ближайшее время уценить, ему нужно обязательно провести его инвентаризацию.
Если коротко, для этого создаётся комиссия, оценивается состояние товара и его количество. Затем сопоставляют данные с бухучётом и оформляют результат — подробнее об этом процессе в статье «Инвентаризация имущества».
По результатам инвентаризации решают, списать товар или его уценить и продать по чистой стоимости — пункты 28-30 ФСБУ 5/2019.
Чистая стоимость может определяться или рассчитываться разными способами. Как правило, это цена, по которой товар можно в текущих реалиях продать в относительно короткие сроки.
Если уценить товар и назначить его цену ниже себестоимости, то дополнительно в бухгалтерском учёте придётся создавать резерв под обесценение товара. В налоговом учёте этого делать не нужно.
Отметим: если организация ведёт упрощённый бухучёт, ей не нужно руководствоваться ФСБУ 5/2019 и создавать резерв под обесценение.
Как определять размер резерва
Размер рассчитывают, исходя из разницы между себестоимостью и чистой товарной стоимостью.
Например, организация «ГлавПример» продаёт варежки. Товар оприходовали по 500 ₽ за штуку. К концу зимнего сезона спрос упал, было принято решение об уценке 100 пар варежек и установлении продажной стоимости в 400 ₽ за штуку.
Так как продажная стоимость ниже себестоимости, а организация не применяет упрощённый бухучёт, необходимо создать резерв. Его размер:
(500 ₽ – 400 ₽) х 100 штук = 10 000 ₽ — размер резерва под обесценение.
Если продажная стоимость товара будет меняться дальше, то параллельно будет меняться и размер резерва.
Если же после создания резерва руководитель организации «ГлавПример» найдёт партнёров из северного города, где зимний сезон длится на несколько месяцев дольше, и продаст все варежки по 500 ₽ (с учётом доставки), то резерв по итогу придётся восстановить. Проводки при создании, восстановлении резерва и без него Резерв под обесценение открывают на счёте 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Он корреспондирует со счетами 90 и 91.
Открывают резерв проводкой:
Дт 90 (91) Кт 14 — формирование резерва под обесценение запасов.
Если резерв будут частично или полностью восстанавливать, то делать это будут проводкой:
Дт 14 Кт 90 (91) — частичное или полное восстановление резерва под обесценение запасов.
Когда уценённый товар начинают реализовывать, то проводки следующие:
| Дебет | Кредит | Описание |
|---|---|---|
| 90 (91) | 14 | Открыт резерв под обесценение запасов |
| 62 | 90 | Отражена выручка от реализации |
| 90 | 68.02 | Выделен НДС от реализации |
| 90 | 10 | Списана себестоимость |
| 14 | 90 (91) | Восстановлен резерв под обесценение запасов |
| 68.02 | 99 | Возникли налоговые обязательства на сумму НДС |
Отметим, что резервом под обесценение нельзя уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль, так как возникает отложенный налоговый актив (ОНА) в сумме 20% от начисленного резерва.
Если же уценённый товар учитывается по продажным ценам и продаётся по цене выше себестоимости и без создания резерва, то делают сторнировочную проводку:
Дт 41 Кт 42 — сторнирована торговая наценка на уценённый товар.
Пример уценки товара в бухучёте
Пример 1 — цена больше или равна себестоимости после уценки.
Организация «ГлавПример» закупает и продаёт декоративные деревянные изделия. Себестоимость одного изделия — 1000 ₽. Продажная цена — 1800 ₽ (без НДС).
Спустя год продаж спрос снизился — продукт потерял интерес у многих потенциальных потребителей. Было принято решение больше не закупать товар, провести инвентаризацию и уценить его оставшуюся часть на складе.
В результате инвентаризации было выявлено, что 100 штук изделий пригодны для продажи. Их уценили до 1100 ₽. Из-за этого восстановился спрос — продавец успешно реализовал остатки товара со склада.
| Проводки | Описание |
|---|---|
| Дт 41 Кт 60 — 100 000 ₽ 100 штук х 1000 ₽ = 100 000 ₽ |
Оприходованы 100 штук изделий |
| Дт 41 Кт 42 — 80 000 ₽ 100 штук х (1800 ₽ - 1000 ₽) = 80 000 ₽ |
Отражена наценка для 100 штук изделий до уценки |
| Дт 41 Кт 42 — 70 000 ₽ 100 штук х (1800 ₽ - 1100 ₽) = 70 000 ₽ |
Сторнирована наценка для 100 штук изделий |
| Дт 62 Кт 90 — 110 000 ₽ 100 штук х 1100 ₽ = 110 000 ₽ |
Отражена выручка от продажи |
| Дт 90 Кт 41 — 100 000 ₽ 100 штук х 1000 ₽ = 100 000 ₽ |
Списание себестоимости 100 штук реализованных изделий |
| Дт 90 Кт 42 — 10 000 ₽ 100 штук х (1100 ₽ - 1000 ₽) = 10 000 ₽ |
Сторнирована торговая наценка на реализованные деревянные изделия |
Пример 2 — цена меньше себестоимости после уценки.
Организация «ГлавПример» закупает и продаёт декоративные стеклянные изделия. Себестоимость одного изделия — 2000 ₽. Продажная цена — 3500 ₽ (без НДС).
Спустя два года на товар до минимума упал спрос. Компания приостановила закупку, провела инвентаризацию и уценила оставшуюся часть на складе.
В результате инвентаризации было выяснено, что 50 единиц товара готово к продаже. Организация провела уценку с 3500 ₽ до 1500 ₽ и успешно их реализовала.
| Проводки | Описание |
|---|---|
| Дт 41 Кт 60 — 100 000 ₽ 50 штук х 2000 ₽ = 100 000 ₽ |
Оприходованы 50 штук изделий |
| Дт 41 Кт 42 — 75 000 ₽ 50 штук х (3500 ₽ - 2000 ₽) = 75 000 ₽ |
Отражена наценка для 50 штук изделий |
| Дт 41 Кт 42 — 75 000 ₽ 50 штук х (3500 ₽ - 2000 ₽) = 75 000 ₽ |
Сторнирована наценка для 50 штук изделий |
| Дт 90 Кт 14 — 25 000 ₽ 50 штук х (2000 ₽ - 1500 ₽) = 25 000 ₽ |
Создан резерв под обесценение товара |
| Дт 62 Кт 90 — 75 000 ₽ 50 штук х 1500 ₽ = 75 000 ₽ |
Отражена выручка от продажи |
| Дт 90 Кт 41 — 100 000 ₽ 50 штук х 2000 ₽ = 100 000 ₽ |
Списание себестоимости 50 штук реализованных изделий |
| Дт 14 Кт 90 — 25 000 ₽ | Списана сумма резерва под обесценение товара |
Заполнение документов для уценки товара
Уценку товара нужно документально оформлять. Для этого заполняют:
1. Приказ руководителя об уценке.
Образец заполнения приказа об уценке
2. Акт об уценке.
Можно использовать акт МХ-15, разработанный Госкомстатом. Но при желании можно разработать и собственную форму согласно стандарту ФСБУ 27/2021.
Пример заполнения МХ-15:
Образец заполнения первого листа акта МХ-15
Образец заполнения второго листа акта МХ-15
Образец заполнения третьего листа акта МХ-15
