Аптека — это как продуктовый магазин, только в области здравоохранения. Продаёт населению лекарства, витамины и прочие медицинские изделия. Учёт ведётся по нормам розницы, но с учётом отраслевых особенностей. И чем раньше о них узнаете, тем меньше ошибок допустите.
Рассказываем, по каким правилам ведут учёт движения товаров в аптеке, как правильно работать с наценкой и какие проводки составлять для отражения хозяйственных операций.
Правила ведения учёта в аптеке
Аптека — это розничная организация, которая продаёт населению, юрлицам и ИП лекарственные препараты. Порядок работы схож с другими розничными магазинами — например, продуктовым или строительным.
Поэтому БУ и движение товаров учитывают по стандарту ФСБУ 5/2019 «Запасы», который утверждён приказом Минфина России от 15.11.2019 года № 180н. Лекарства и прочие приспособления, которые закуплены для реализации, учитывают на счёте 41 «Товары».
Особенности:
- помимо реализации готовых препаратов, некоторые организации изготавливают продукцию по рецептам врачей. Тогда полученные изделия учитывают как готовую продукцию на одноимённом счёте 43. Также появляются записи о закупке материалов — сведения собирают на счёте 10 «Материалы»;
- если аптека торгует медицинскими изделиями, то параллельно может заниматься сдачей в аренду населению. Например, оставляют в запасе 5-10 единиц инвалидных колясок, чтобы сдавать в краткосрочную аренду.
Эти особенности создают дополнительные операции, которые отражают в бухгалтерском учёте.
Аптеки сталкиваются с частичным государственным регулированием отрасли. Есть лекарства, по которым правительство ограничивает отпускные цены и размер наценки. Это распространяется на дефицитные лекарства и препараты первой необходимости.
Если у организации есть разрешение на работу с веществами ограниченного оборота (ВОО) — наркотическими и психотропными препаратами, к БУ добавляется предметно-количественный учёт (ПКУ) и контроль по ВОО.
В остальном порядок учёта аналогичен привычной розничной организации. Товары принимают по фактической себестоимости, которая складывается из закупочной цены и сопутствующих расходов — например, на доставку и фасовку. Если фирма изготавливает препараты по рецептам врачей, то себестоимость готовой продукции определяют как совокупность производственных затрат.
Наценка
В работе аптеки пользуются наценками. Поэтому разрешён учёт товаров по продажной цене, но с отдельным отражением наценки — суммы собирают на счёте 42 «Торговая наценка». При этом в балансе запасы отражают по фактической себестоимости без наценки.
Установленные наценки подлежат обязательному учёту. Для этого компании создают и ведут реестр розничных цен. Унифицированного бланка нет, предприятия создают свой.
В реестре указывают:
- название товаров;
- стоимость единицы товара у поставщика;
- размер товарной наценки — в процентах и деньгах;
- итоговая розничная цена — сумма закупочной стоимости и наценки.
За основу берут рекомендованную форму, которая предложена в письме Минэкономики России от 20.12.1995 года № 7-1026.
По желанию организации включают в реестр дополнительные сведения. Например, пользователи общего режима добавляют колонку, в которой указывают продажную стоимость с учётом НДС.
Компании ежедневно утверждают реестр розничных цен на весь ассортимент. Документ заверяет руководитель или другой сотрудник, у которого на это есть полномочия.
Руководство аптеки определяет размер наценки по собственному усмотрению. Как правило, руководствуются внутренними задачами, целями и среднерыночной стоимостью ассортимента.
Некоторые дефицитные лекарства и препараты первой необходимости попадают под государственное регулирование. Цену или наценку ограничивают, поэтому аптеки не всегда самостоятельно решают, по какой цене продавать товары.
Выручка
Выручку в аптеках учитывают по общим правилам. Реализацию собирают на счёте 90.1 «Выручка». Средства накапливаются на кредите, пока не произойдёт фактическая оплата. В розничных организациях это обычно происходит в один момент.
Иногда лекарства заказывают юрлица и ИП, тогда покупки оплачивают на расчётный счёт. И им предоставляют отсрочку — начисление и фактическое поступление денег происходит в разные дни. Если предприятие применяет упрощённый БУ, то может придерживаться кассового метода — признавать выручку в момент получения денег.
В момент продажи товаров или готовой продукции аптеки списывают себестоимость и сторнируют торговую наценку. Для этого используют субсчёт 90.2 «Себестоимость продаж».
Бухгалтерский учёт в аптеке: проводки
Товары для реализации учитывают на счёте 41 «Товары». Сетевые компании пользуются субсчетами, чтобы повысить качество аналитики.
Когда фирма получает оптовую поставку, товары учитывают на счёте 41.1 «Товары на складах». После отправки в розничную точку себестоимость переносят на счёт 41.2 «Товары в розничной торговле». Если у компании 2 и более магазинов, то можно открыть субсчета для каждого — это отражают в учётной политике и рабочем плане счетов.
И не забывают о счёте 43 «Готовая продукция». Он нужен для учёта препаратов, которые изготовили в розничном магазине по рецепту врача. Себестоимость готовой продукции собирают на счёте 20 «Основное производство». Сюда включают расходы на сырьё, материалы и зарплату сотрудников, которые изготавливают препараты по рецептам.
Далее рассмотрим, как оформлять проводки, чтобы отразить поступление и реализацию товаров в аптеке.
Поступление товаров
Работа аптеки начинается с оптовой закупки лекарств и препаратов, которые затем реализуются в рознице. Операции отражают в БУ аналогично другим розничным магазинам. Рассмотрим проводки на примере.
В декабре организация «МедЭкспертПром» закупила бинты на 110 000 рублей (в т. ч. НДС — 10 000 рублей). Компания продаёт бинты с наценкой 30%. Чтобы отразить закупку в бухгалтерском учёте, рассчитывают торговую наценку и НДС с неё:
- Наценка на бинты: (110 000 – 10 000) х 30% = 30 000 рублей.
- НДС с наценки на бинты: 30 000 х 10% = 3000 рублей.
По плану счетов организация использует два субсчёта: 42.1 «Торговая наценка с цены поставщика» и 42.2 «НДС с продажной цены товара в составе торговой наценки».
В бухгалтерском учёте формируются следующие проводки:
- Дт 41 / Кт 60 — 100 000 — оприходованы купленные медицинские бинты.
- Дт 19 / Кт 60 — 10 000 — отражён «входной» НДС.
- Дт 68 / Кт 19 — 10 000 — «входной» НДС принят к вычету.
- Дт 60 / Кт 51 — 110 000 — оплачена поставка медицинских бинтов.
- Дт 41 / Кт 42.1 — 30 000 — отражена торговая наценка на медицинские бинты.
В зависимости от ситуации состав проводок дополняют другими записями. Например, если компания заказа доставку купленных бинтов у транспортной компании за 12 000 рублей без учёта НДС, то в БУ добавят запись: Дт 41 / Кт 76 — 12 000.
Рассмотрим другой пример, когда фирма «МедЭкспертПром» закупила сырьё для производства физраствора на 44 000 рублей (в т. ч. НДС — 4000 рублей). После изготовления бутылки с составом продают с наценкой 50%.
Наценка на физраствор: (44 000 – 4000) х 50% = 20 000 рублей. НДС с наценки на физраствор: 20 000 х 10% = 2000 рублей.
Проводки:
- Дт 10 / Кт 60 — 40 000 — оприходованы материалы.
- Дт 19 / Кт 60 — 4000 — отражён «входной» НДС.
- Дт 68 / Кт 19 — 4000 — «входной» НДС принят к вычету.
- Дт 60 / Кт 51 — 44 000 — оплачена поставка материалов для производства.
- Дт 20 / Кт 10 — 40 000 — материалы переданы в производство.
- Дт 43 / Кт 20 — 40 000 — отражена себестоимость готовой продукции.
- Дт 41 / Кт 42.1 — 20 000 — отражена торговая наценка на физраствор.
Перечень медицинских товаров, которые облагаются НДС по ставке 10%, утверждён постановлением Правительства РФ от 15 сентября 2008 года № 688.
Реализация товаров
После закупки аптека реализует лекарства и медицинские препараты. Порядок отражения операций такой же, как и в других розничных компаниях.
Представим, что в январе организация «МедЭкспертПром» продала бинты и изготовленный физраствор. Товары проданы в розницу, выручка поступила наличными в кассу.
В бухгалтерском учёте оформляются следующие проводки:
- Дт 50 / Кт 90 — 209 000 — в кассу поступила выручка от продажи медицинских бинтов и физраствора.
- Дт 90 / Кт 68 — 19 000 — отражён НДС с реализации товаров и готовой продукции.
- Дт 90 / Кт 41 — 100 000 — списана себестоимость медицинских бинтов.
- Дт 90 / Кт 43 — 40 000 — списана себестоимость физраствора.
- Дт 90 / Кт 42 — -50 000 — сторно торговой наценки.
Рассмотрим операции, которые встречаются у аптек — продажа льготных препаратов. Такие товары реализуются с дисконтом до 100% — сумму скидки компенсирует вышестоящий государственный орган или компания. Полученную сумму возмещения отражают по счету 76 «Расчёты с прочими дебиторами и кредиторами».
В БУ добавляют следующие проводки:
- Дт 76 / Кт 90.1 — отражена выручка по льготным препаратам.
- Дт 90.2 / Кт 41 — списана себестоимость реализованных льготных препаратов.
- Дт 51 / Кт 76 — получена компенсация за реализацию льготных препаратов.
Если государство частично компенсирует стоимость льготного препарата, в бухгалтерском учёте оформляют проводку на ту часть, которая подлежит возмещению. Остальную выручку отражают стандартной записью.
Таким образом, товарный учёт движения товаров в аптеке строится по общим принципам, которые действуют в других розничных предприятиях. Компании следуют нормам из ФСБУ 25/2019 «Запасы». Но деятельность аптек связана с рядом особенностей, которые влияют на БУ: они могут на месте изготавливать продукцию по рецептам врачей и отпускать льготные лекарства с последующим получением компенсации от государства.
