Свободные средства и прибыль коммерческих предприятий учредители могут использовать по своему усмотрению — например, покупать чужие акции, имущество, или давать займы. Законодательство разрешает наращивать капитал любым способом в рамках Уголовного кодекса. Единственное ограничение — доходы от таких операций не могут превышать выручку от основного вида деятельности. У учёта финансовых вложений (ФВ) есть свои особенности, о которых мы расскажем в нашей статье.
Что относится к финансовым вложениям
Финансовые вложения в бухгалтерском учёте — это денежные средства, которые предприятие предоставляет другой компании или физическому лицу (ИП) с целью получения дополнительного дохода.
Дополнительным доходом могут считаться:
- дивиденды от участия в уставном капитале;
- проценты от предоставления займов;
- прибыль от инвестиционных вложений;
- положительная переоценка активов, и т.д.
ФВ не имеют материальной формы, — то есть имущество и основные средства к ним относиться не могут. В то же время они должны:
- контролироваться собственником (компанией);
- иметь оценочную стоимость;
- приносить выгоду (доход) со временем.
Исходя из вышеуказанных условий, к видам финансовых вложений в бухгалтерском учёте можно отнести:
- вклады в уставный (акционерный) капитал сторонних компаний;
- депозиты в банке;
- выданные займы;
- акции, облигации других компаний;
- государственные ценные бумаги;
- переуступленные долги по договорам цессии;
- иные финансовые инструменты участия в капитале сторонних фирм.
Чтобы ФВ считались полноценными, они должны отвечать следующим требованиям:
- быть оформленными документально;
- иметь финансовые риски изменения стоимости или невозврата;
- приносить дополнительный доход.
ФВ могут быть краткосрочными (со сроком возврата до 12 месяцев) и долгосрочными (свыше 12 месяцев).
Организация учёта финансовых вложений должна прописываться в учётной политике предприятия.
Учёт финансовых вложений экономического субъекта: законодательные акты
В качестве регламентирующих документов по инвестиционной финансовой деятельности компании в РФ и её отражения в учёте определены следующие нормативные акты:
- Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учёте»;
- Приказ Минфина России от 29.07.1998 №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации»;
- Приказ Минфина России от 31.10.2000 №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»
- Приказ Федеральной службы по финансовым рынкам РФ от 09.11.2010 №10-65/пз-н;
- ПБУ 19/02 «Учёт финансовых вложений», введено приказом Минфина России от 10.12.2002 №126н.
ПБУ 19/02 считается основным документом ведения бухгалтерского учёта финансовых вложений — в нём детально расписаны все правила отражения хозяйственных операций по инвестициям в нематериальные объекты.
Счета учёта финансовых вложений
Для отражения денежных операций, связанных с инвестициями, в ПСБУ выделен отдельный счёт 58 “Финансовые вложения”. Он разделён по субсчетам в зависимости от видов активов. Например:
- 58.1 — облигации и другие ценные бумаги;
- 58.2 — депозиты;
- 58.3 — предоставленные займы, и т.д.
Счёт активный, и субсчета к нему можно открывать по мере необходимости. По дебету счёта учитываются поступления (принятие к учёту финансовых вложений), по кредиту — их выбытие:
- Дт 58 — Кт 51— выдан процентный займ;
- Дт 58 — Кт 51 — положены деньги на депозит;
- Дт 58 — Кт 76 — оформлена задолженность по договору цессии.
В бухгалтерском балансе ФВ отражаются в Активе, и распределяются по разделам:
- во внеоборотные активы попадают долгосрочные ФВ;
- в оборотные — краткосрочные ФВ.
На величину показателей в финансовой отчётности оказывают влияние:
- особенности оценки и учёта в зависимости от видов ФВ;
- начисленные резервы накопления на случай их обесценения;
- принципы учёта ФВ, прописанные в учётной политике предприятия.
При выбытии инвестиций происходит их списание по учётной стоимости:
- Дт 91.2 — Кт 58.
Пример: невозможность возврата займа после завершения процедуры банкротства компании-заёмщика.
В этих случаях на счёте 91.2 (Прочие расходы) нужно завести отдельный субсчёт под конкретный вид актива.
Пример учётных операций финансовых вложений
ООО “Гамма” приобрела у ООО “Бетта” право требования долга к ООО “Эпсилон” на сумму 800 тысяч рублей.При этом сумма договора составила 500 тысяч рублей. Долг удалось взыскать полностью. Так будут выглядеть бухгалтерские проводки:
| Операция | Дт | Кт | Сумма, тыс.руб. | Первичный документ |
|---|---|---|---|---|
| Приобретение краткосрочного актива, в т.ч.: | ||||
| Учёт денежного требования | 58 | 76.1 | 500 | Договор цессии, акт |
| Оплата цеденту по договору цессии | 76.1 | 51 | 500 | Банковская выписка |
| Исполнение должником своих обязательств, в т.ч.: | ||||
| Получена оплата от должника | 51 | 76.2 | 800 | Банковская выписка |
| Признан доход на величину погашенного долга | 76.2 | 91.1 | 800 | Бухгалтерская справка |
| Учтён НДС с чистого дохода (20% от 300 тыс.руб.) | 91.2 | 68.2 | 60 | Счёт-фактура |
| Списана стоимость выбывшего ФВ | 91.2 | 58 | 500 | Бухгалтерская справка |
Корреспонденции счетов по договору цессии
Резерв на случай обесценения ФВ
Инвестиции всегда предполагают риски. И поэтому нужно регулярно оценивать ФВ по их текущей рыночной стоимости. Если по результатам анализа выявляется их снижение, формируется резерв на сумму разницы между учётной и текущей ценой активов.
Проверка соответствия проводится ежегодно, по состоянию на последний день отчётного года. Но если в течение года происходит явное обесценение, можно делать оценку и чаще — запрета на проведение ежеквартальных или ежемесячных мероприятий нет.
По итогам проверки составляется акт. Расчёты проводятся по специальной методике, применяемой для налогообложения ценных бумаг, не имеющих обращения на организованном рынке.
Создание и закрытие резерва
По итогам расчёта определяется сумма резерва под потенциальное обесценение актива. Делается бухгалтерская проводка:
- Дт 91.2 — Кт 59 — создан резерв под обесценение ФВ.
Резерв учитывается в качестве прочих расходов и уменьшает прибыль компании. Стоимость финансовых вложений в бухгалтерском балансе отражается как разница между учётной стоимостью ФВ и суммы резерва, созданного под их обесценение.
После реализации ФВ сумма резерва переходит в прочие доходы. Прибыль предприятия увеличивается. В то же время доходы такого рода не включаются в базу налогообложения налогом на прибыль.
Списание резерва отражается проводкой Дт 59 — Кт 91.1 (созданный ранее резерв отнесён на прочие доходы).
Резервы учитываются на счёте 59 и раскидываются по субсчетам, соответствующим конкретным видам ФВ.
