Свободные средства и прибыль коммерческих предприятий учредители могут использовать по своему усмотрению — например, покупать чужие акции, имущество, или давать займы. Законодательство разрешает наращивать капитал любым законным способом. У учёта финансовых вложений (ФВ) есть свои особенности, о которых мы расскажем в нашей статье.
Что относится к финансовым вложениям
Финансовые вложения в бухгалтерском учёте — это денежные средства, которые предприятие предоставляет другой компании или физическому лицу (ИП) с целью получения дополнительного дохода.
Дополнительным доходом могут считаться:
- дивиденды от участия в уставном капитале;
- проценты от предоставления займов;
- прибыль от инвестиционных вложений.
ФВ не имеют материальной формы, — то есть имущество и основные средства к ним не относятся. В то же время они должны:
- контролироваться собственником (компанией);
- иметь оценочную стоимость;
- приносить выгоду (доход) со временем.
Исходя из вышеуказанных условий, к видам финансовых вложений в бухгалтерском учёте можно отнести:
- вклады в уставный (акционерный) капитал сторонних компаний;
- процентные депозиты в банке;
- выданные процентные займы;
- акции, облигации других компаний;
- государственные ценные бумаги;
- переуступленные долги по договорам цессии;
- иные финансовые инструменты участия в капитале сторонних фирм.
Чтобы ФВ считались полноценными, они должны отвечать следующим требованиям:
- быть оформленными документально;
- иметь финансовые риски изменения стоимости или невозврата;
- приносить дополнительный доход.
ФВ могут быть краткосрочными (со сроком возврата до 12 месяцев) и долгосрочными (свыше 12 месяцев).
Организация учёта финансовых вложений должна прописываться в учётной политике предприятия.
Учёт финансовых вложений экономического субъекта: законодательные акты
В качестве регламентирующих документов по инвестиционной финансовой деятельности компании в РФ и её отражения в учёте определены следующие нормативные акты:
- Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учёте»;
- Приказ Минфина России от 29.07.1998 №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации»;
- Приказ Минфина России от 31.10.2000 №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»
- Приказ Федеральной службы по финансовым рынкам РФ от 09.11.2010 №10-65/пз-н;
- ПБУ 19/02 «Учёт финансовых вложений», введено приказом Минфина России от 10.12.2002 №126н.
ПБУ 19/02 считается основным документом ведения бухгалтерского учёта финансовых вложений — в нём детально расписаны все правила отражения хозяйственных операций по инвестициям в нематериальные объекты.
Счета учёта финансовых вложений
Для отражения денежных операций, связанных с инвестициями, в ПСБУ выделен отдельный счёт 58 “Финансовые вложения”. Он разделён по субсчетам в зависимости от видов активов. Например:
- 58.1 — облигации и другие ценные бумаги;
- 58.2 — депозиты;
- 58.3 — предоставленные займы, и т.д.
Счёт активный, и субсчета к нему можно открывать по мере необходимости. По дебету счёта учитываются поступления (принятие к учёту финансовых вложений), по кредиту — их выбытие:
- Дт 58 — Кт 51 — выдан процентный заём;
- Дт 58 — Кт 51 — приобретены акции, облигации и другие ценные бумаги;
- Дт 58 — Кт 51 — перечислены деньги на депозит;
- Дт 58 — Кт 76 — оформлена задолженность по договору цессии.
В бухгалтерском балансе ФВ отражаются в Активе, и распределяются по разделам:
- во внеоборотные активы (строка 1170) попадают долгосрочные ФВ;
- в оборотные (строка 1240) — краткосрочные ФВ.
На величину показателей в финансовой отчётности оказывают влияние:
- особенности оценки и учёта в зависимости от видов ФВ;
- начисленные резервы накопления на случай их обесценения;
- принципы учёта ФВ, прописанные в учётной политике предприятия.
При выбытии инвестиций происходит их списание по учётной стоимости:
- Дт 91.2 — Кт 58.
Пример: невозможность возврата займа после завершения процедуры банкротства компании-заёмщика.
В этих случаях на счёте 91.2 (Прочие расходы) нужно завести отдельный субсчёт под конкретный вид актива.
Пример учётных операций финансовых вложений
ООО «Гамма» приобрела у ООО «Бетта» право требования долга к ООО «Эпсилон» на сумму 800 тыс. руб.При этом сумма договора составила 500 тыс. руб. Долг удалось взыскать полностью. Так будут выглядеть бухгалтерские проводки:
| Операция | Дт | Кт | Сумма, тыс.руб. | Первичный документ |
|---|---|---|---|---|
| Приобретение краткосрочного актива, в т.ч.: | ||||
| Учёт денежного требования | 58 | 76.1 | 500 | Договор цессии, акт |
| Оплата цеденту по договору цессии | 76.1 | 51 | 500 | Банковская выписка |
| Исполнение должником своих обязательств, в т.ч.: | ||||
| Получена оплата от должника | 51 | 76.2 | 800 | Банковская выписка |
| Признан доход на величину погашенного долга | 76.2 | 91.1 | 800 | Бухгалтерская справка |
| Учтён НДС с чистого дохода (300 тыс. руб. × 20% ÷ 120%) | 91.2 | 68.2 | 50 | Счёт-фактура |
| Списана стоимость выбывшего ФВ | 91.2 | 58 | 500 | Бухгалтерская справка |
| Отражена прибыль | 91.9 | 99 | 250 | Бухгалтерская справка |
Корреспонденции счетов по договору цессии
Резерв на случай обесценения ФВ
Инвестиции всегда предполагают риски. И поэтому нужно регулярно оценивать ФВ по их текущей рыночной стоимости. Если по результатам анализа выявляется их снижение, формируется резерв на сумму разницы между учётной и текущей ценой активов.
Проверка соответствия проводится ежегодно, по состоянию на последний день отчётного года. Но если в течение года происходит явное обесценение, можно делать оценку и чаще — запрета на проведение ежеквартальных или ежемесячных мероприятий нет. Периодичность переоценки закрепляется учётной политикой организации.
По итогам проверки составляется акт. Расчёты проводятся по специальной методике, применяемой для налогообложения ценных бумаг, не имеющих обращения на организованном рынке.
Создание и списание резерва
По итогам расчёта определяется сумма резерва под потенциальное обесценение актива. Делается бухгалтерская проводка:
- Дт 91.2 — Кт 59 — создан резерв под обесценение ФВ.
Резерв учитывается в качестве прочих расходов и уменьшает бухгалтерскую прибыль компании. Стоимость финансовых вложений в бухгалтерском балансе отражается как разница между учётной стоимостью ФВ и суммы резерва, созданного под их обесценение.
После реализации ФВ сумма резерва переходит в прочие доходы. Прибыль предприятия увеличивается. В то же время доходы такого рода не включаются в базу налогообложения налогом на прибыль.
Списание резерва отражается проводкой Дт 59 — Кт 91.1 (созданный ранее резерв отнесён на прочие доходы).
Резервы учитываются на счёте 59 и раскидываются по субсчетам, соответствующим конкретным видам ФВ.
