Учёт финансовых вложений организации

Учёт финансовых вложений организации

Компании или ИП могут зарабатывать деньги любым не запрещённым законами способом. Например, через участие в капитале других организаций или депозитными вкладами. Главное условие — чтобы доход от таких операций не превышал выручку от основной деятельности. Далее мы расскажем, как правильно отражать такие вложения в бухгалтерском учёте. 

Что относится к финансовым вложениям

Финансовые вложения (ФВ) — это имущество или деньги компании, которые вложены в другое предприятие с целью получения дополнительного дохода в виде дивидендных платежей, начисленных процентов или переоценки стоимости. Получателями аналогичных инвестиционных активов могут выступать и физические лица (ИП). К ФВ относятся:

  • банковские депозиты;
  • предоставленные займы;
  • капитал, внесённый в создание сторонних обществ;
  • долги, купленные по договорам цессии (переуступки права требования);
  • облигационные сертификаты, акции других компаний;
  • векселя которые участвуют в расчётах по контрактам.

Финансовыми вложениями признаются операции, при соблюдении определённых требований:

  • есть оформленные документы, доказывающие факт покупки актива;
  • для таких инвестиций характерны определенные риски;
  • нацеленность на получение дополнительной прибыли.

Материалы, основные средства, любые активы, включая нематериальные (НМА), обладающие вещественной формой, не считаются финансовыми инвестициями (вложениями).

По срокам погашения ФВ подразделяются на краткосрочные (до года) и долгосрочные (свыше года).

Учёт финансовых вложений: законодательные акты

Правила учёта таких активов, как и любого имущества, принадлежащего компании, подчинены основным регламентам, прописанным в следующих нормативных актах российского законодательства:

  • Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учёте»;
  • Приказ Минфина России от 29.07.1998 №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации»;
  • Приказ Минфина России от 31.10.2000 №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»
  • Приказ Федеральной службы по финансовым рынкам РФ от 09.11.2010 №10-65/пз-н;
  • ПБУ 19/02 «Учёт финансовых вложений», введено приказом Минфина России от 10.12.2002 №126н.

В последнем документе правила отражения инвестиций в учётной системе описаны детально, раскрыты особенности каждого варианта.

Счета бухгалтерского учёта для отражения операций с финансовыми вложениями

Бухгалтерский учёт финансовых вложений ведётся на одноимённом счёте 58. Разного рода активы распределяются по соответствующим субсчетам. Желательно организовать аналитику таким образом, чтобы можно было легко и безошибочно идентифицировать каждую единицу имущества.

На величину показателей в отчётах влияют:

  • специфика оценки и учёта по разновидностям финансовых инвестиций;
  • созданные резервные накопления на случай обесценивания активов;
  • принцип учёта инвестиций, прописанный в положении по учётной политике.

Финансовые вложения учитываются на дебете 58 счёта по цене покупки. Идёт корреспонденция с кредитом счетов активов, переданных в качестве оплаты инвестиций.

Например:

  • Дт 58 — Кт 51 (50) — выдан займ под проценты;
  • Дт 58 — Кт 51 — оформлен депозитный вклад (вместо 58 можно применять 55 счёт, если это прописано в учётной политике организации);
  • Дт 58 — Кт 76 — приобретен долг по договору цессии.

В бухгалтерской отчётности финансовые вложения присутствуют в составе актива баланса и распределяются по разным разделам: во внеоборотные активы попадают долгосрочные ФВ, а в оборотные — краткосрочные.

Когда инвестиции выбывают, с кредита 58 счёта списывается их учётная стоимость:

  • Дт 91.2 — Кт 58.

На счёте 91.2 (Прочие расходы) заводится специальный субсчёт под конкретный вид актива. Это может произойти, например, в случае невозможности возврата займа или ликвидации компании, акциями которой владеет предприятие.

Учёт финансовых вложений на примере

Рассмотрим конкретный случай, когда одна компания купила у у другой право требования, образовавшееся по контракту поставки товаров на сумму 500 тысяч рублей. Величина долга покупателя — 800 тысяч рублей. Долг удалось получить в полном объёме. Для удобства бухгалтерские проводки показаны в табличном виде.

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс. руб. Первичный документ
Приобретение краткосрочного актива
Учёт денежного требования 58 76.1 500 Договор уступки, акт приёмки-передачи документов
Оплата цеденту по договору цессии 76.1 51 500 Выписка с расчётного счёта
Исполнение должником своих обязательств
Получена оплата от должника 51 76.2 800 Выписка с расчётного счёта
Признание дохода на величину долга, погашенного должником 76.2 91.1 800 Бухгалтерский расчёт-справка, как дополнение к договору цессии
НДС с чистого дохода 300 тыс. руб. — 20% 91.2 68.2 50 Счёт-фактура
Списание стоимости выбывшего финансового вложения 91.2 58 500 Бухгалтерская справка

Бухгалтерские проводки финансовых вложений (договор цессии)

Резерв на случай обесценения финансовых вложений

В силу разных причин инвестиции в активы могут потерять в цене. В этом случае организация должна провести анализ обстоятельств, которые привели к уменьшению стоимости ФВ. Производится проверка инвестиций, не оцененных по показателям рынка на текущий момент, и попавшие под обесценение.

Если результаты проверки демонстрируют реальное снижение оценочной стоимости ФВ, компания формирует резерв на сумму разницы между учётной и расчётной ценой таких активов.

Признаки уменьшения ценности финансовых вложений:

  • на отчётную дату учётная стоимость активов значительно выше их расчётного значения;
  • в течение периода ценовой параметр финансовых вложений существенно изменился в сторону снижения;
  • на отчётную дату нет чёткого прогноза по повышению стоимости инвестиций.

Расчётная цена финансовых вложений вычисляется как разница между показателем актива, отраженного в бухучёте (учётная величина) и суммой снижения.

Указанная проверка должна производиться ежегодно по состоянию на последнюю дату отчетного года, в случае появления явных признаков обесценивания. В российском законодательстве нет запрета на проведение таких проверочных мероприятий и перед составлением квартальной бухгалтерской отчетности.

Результат проверки необходимо подтвердить составлением соответствующего акта. Для этих целей можно воспользоваться разработанной методикой, использующейся при налогообложении и расчёте стоимости ценных бумаг, которые не обращаются на организованном рынке.

Создание и закрытие резерва

hidden>

Коммерческое предприятие создает резервные суммы на обесценивание стоимости финансовых вложений. На эту величину делается бухгалтерская проводка:

  • Дт 91.2 — Кт 59 — создан резерв под обесценение финансовых вложений.

Созданная резервная сумма уменьшает финансовые результаты компании и учитывается как прочие расходы. В бухгалтерском отчёте стоимость этих финансовых вложений отражается как разница между учётной ценой и резервной суммой, образованной на случай обесценения инвестиций.

Когда финансовые вложения реализуются, созданный ранее резерв относится на прочие доходы. На эту сумму увеличивается прибыль предприятия, но такой доход при налогообложении не учитывается. Списание резерва отражается следующей проводкой:

  • Дт 59 — Кт 91.1 — резерв отнесён на прочие доходы.

Бухгалтерский счёт 59, предназначенный для аналитического учёта резервов, ведётся по субсчетам, соответствующим конкретным видам финансовых вложений.

Инвестиции в виде финансовых вложений — хороший способ получения дополнительного дохода. Если своевременно проверять ситуацию на рынке аналогичных активов и создавать резервы под обесценивание финансовых вложений, можно существенно снизить риски потери ценных активов компании.

В избранное
Спасибо за Вашу заявку!