Часто поставщик предоставляет товар в возвратной таре. Расскажем, как её учитывать в бухгалтерском и налоговом учёте.
Что такое возвратная тара
Некоторые товары нельзя реализовывать без тары. Продавец может включить её в себестоимость и изготавливать каждый раз отдельно для реализуемой продукции. Если же тару можно использовать повторно и при этом качество товара не ухудшается, то покупателей часто просят вернуть тару.
Примеры возвратной тары — контейнеры, ящики, мешки, бутылки, коробки, бочки, банки, тубы и другое.
Если тара многоразовая и при этом возвратная, то в договоре поставки предусматривают:
- сроки возврата тары;
- наличие залога и условия его возврата;
- штрафы за порчу тары и нарушения сроков возврата;
- кто и за чей счёт возвращает тару поставщику.
Следовательно, право собственности на возвратную тару не регистрируется у покупателя и остаётся у продавца.
Бухгалтерский учёт возвратной тары
Продавцы и покупатели по-разному учитывают возвратную тару в бухгалтерском учёте.
Учёт у продавца
Если возвратная тара используется в деятельности не более 12 месяцев или не более одного операционного цикла, превышающего 12 месяцев, то её учитывают в запасах — пункт 3 в ФСБУ 5/2019.
Стоимость складывается из фактических расходов, понесённых при покупке или производстве. Учитывается на счёте 41.3 «Тара под товаром и порожняя» (если используется в сделках) или 10.4 «Тара и тарные материалы» (если в хозяйственных делах).
Если возвратная используется более 12 месяцев и более одного операционного цикла, превышающего 12 месяцев, то её включают в состав основных средств — пункт 4 в ФСБУ 6/2020.
Учитывают на специальном счёте 01 «Основные средства». Первоначальную стоимость формируют в обычном порядке и погашают посредством начисления амортизации способом, установленным учётной политикой организации.
Если продавец получает залоговый платёж при передаче возвратной тары, то учитывает его на забалансовом счёте 008. Так как залог нельзя признать доходом или расходом, потому что в любом случае он не влияет на капитал организации.
Учёт у покупателя
Возвратная тара не признаётся в бухучёте запасами, так как противоречит условиям пунктов 3 и 5 в ФСБУ 5/2019. Поэтому она не вносится на баланс организации и учитывается на забалансовых счетах, например, на счёте 002.
Как правило, операции по возвратной таре фиксируются в фактических ценах, прописанных в договоре.
Предусмотрен залог
Если поставщик требует внести залог, то перечисленную сумму отражают на забалансовом счёте 009. Такой платёж нельзя признать расходом, так как капитал организации не уменьшается.
Как только продавец возвращает залог, то полученную сумму списывают с забалансового счёта 009.
Продавец удержал залог, покупатель планирует использовать тару
Если же покупатель нарушил условия сотрудничества, а продавец оставил залог себе, то возвратную тару можно удержать и использовать в своей деятельности, если это не противоречит договору.
Тогда такую тару нужно принять к учёту на счёт 01, 41.3 или 10.4, зачесть залоговый платёж в качестве её оплаты и отразить НДС, если его предъявил поставщик. С забалансового счёта списать тару и залог.
Продавец удержал залог, покупатель не будет использовать тару
Если продавец удержал залог, а покупатель потерял тару, сильно повредил или просто не планирует её использовать в деятельности, то залог признается прочим расходом.
Тогда такую тару не принимают к учёту, списывают её с забалансового счёта, залог засчитывают в прочих расходах и оплачивают при необходимости НДС.
Примеры проводок с возвратной тарой
Пример 1. Организация «ГлавПример» поставляет компании «Арбуз и КО» вишню, яблоки и груши. Продукция прибывает в деревянных ящиках и впоследствии возвращается обратно поставщику. Если возвратная тара теряется или ломается, покупатель платит 2000 ₽ за каждую штуку. Всего 10 штук. Всё это закреплено в договоре.
Проводки будут следующие:
| Продавец | Покупатель |
|---|---|
| Дт 62 Кт 41.3 (10.4) — 20 000 ₽ (10 ящиков были переданы) | Дт 002 — 20 000 ₽ (получены 10 ящиков на временное хранение) |
| Кт 41.3 (10.4) Дт 62 — 20 000 ₽ (10 ящиков получены обратно) | Кт 002 — 20 000 ₽ (переданы 10 ящиков обратно поставщику) |
Пример 2. Организация «ГлавПример» поставляет компании «Арбуз и КО» вишню, яблоки и груши. Продукция прибывает в деревянных ящиках и впоследствии возвращается обратно поставщику. За каждый ящик покупатель вносит залог в размере 2000 ₽. Всего ящиков — 10 штук. Всё закреплено в договоре.
| Продавец | Покупатель |
|---|---|
| Дт 62 Кт 41.3 (10.4) — 20 000 ₽ (ящики были переданы покупателю) | Дт 60 Кт 51 — 20 000 ₽ (залог за 10 ящиков перечислен продавцу) |
| Дт 51 Кт 62 — 20 000 ₽ (получен залог за 10 ящиков) | Дт 009 — 20 000 ₽ (залог учтён на забалансовом счёте) |
| Дт 008 — 20 000 ₽ (залог учтён на забалансовом счёте) | Дт 002 — 20 000 ₽ (получены 10 ящиков на временное хранение) |
| Все ящики вернулись в исправном состоянии | |
| Дт 41.3 (10.4) Кт 62 — 20 000 ₽ (ящики были обратно переданы) | Кт 002 — 20 000 ₽ (переданы 10 ящиков обратно поставщику) |
| Кт 62 Дт 51 — 20 000 ₽ (залог отправлен обратно) | Дт 51 Кт 60 — 20 000 ₽ (залог за 10 ящиков получен от продавца) |
| Кт 008 — 20 000 ₽ (залог списан с забалансового счёта) | Кт 009 — 20 000 ₽ (залог списан с забалансового счёта) |
Пример 3. Организация «ГлавПример» поставляет компании «Арбуз и КО» вишню, яблоки и груши. Продукция прибывает в деревянных ящиках и впоследствии возвращается обратно поставщику.
За каждый ящик покупатель вносит залог в размере 2000 ₽. Всего ящиков — 10 штук. Всё закреплено в договоре.
У двух ящиков в процессе хранения у покупателя появились повреждения по его вине из-за неаккуратно использования. Покупатель вину отрицать не стал, поэтому продавец удержал залог и не стал возвращать себе два повреждённых ящика.
Покупатель один ящик решил использовать в хозяйственных делах и принял его к учёту. Второй был непригоден для использования и был утилизирован.
| Продавец | Покупатель |
|---|---|
| Дт 62 Кт 41.3 (10.4) — 20 000 ₽ (10 ящиков было передано покупателю) | Дт 60 Кт 51 — 20 000 ₽ (залог за 10 ящиков перечислен продавцу) |
| Дт 51 Кт 62 — 20 000 ₽ (получен залог за 10 ящиков) | Дт 009 — 20 000 ₽ (залог учтён на забалансовом счёте) |
| Дт 008 — 20 000 ₽ (залог учтён на забалансовом счёте) | Дт 002 — 20 000 ₽ (получены 10 ящиков на временное хранение) |
| 8 ящиков вернулись, 1 был принят к учёту у покупателя, 1 утилизирован | |
| Дт 41.3 (10.4) Кт 62 — 16 000 ₽ (8 ящиков были обратно переданы) | Кт 002 — 16 000 ₽ (переданы 8 ящиков обратно поставщику) |
| Дт 62 Кт 51 — 16 000 ₽ (за 8 ящиков вернули залог покупателю) | Кт 002 — 4 000 ₽ (один ящик поставлен на свой учёт, второй писан) |
| Кт 008 — 20 000 ₽ (залог списан с забалансового счёта) | Кт 009 — 20 000 ₽ (залог списан с забалансового счёта) |
| Дт 41.3 (10.4) Кт 60 — 4 000 ₽ (2 ящика оприходовано от поставщика) | |
| Дт 51 Кт 60 — 16 000 ₽ (залог за 8 ящиков получен от продавца) | |
| Дт 91.2 Кт 41.3 (10.4) — 2 000 ₽ (1 ящик признан прочим расходом) | |
Налоговый учёт
Изначально продавец учитывает тару как основное средство или неамортизируемое имущество в зависимости от его стоимости, срока и целей использования.
Залоговая стоимость возвратной тары не включается в доходы и расходы, если она была возвращена и принята продавцом. При реализации продукции в возвратной таре стоимость тары в расходах не учитывают. При возврате тары покупателем не признают доход.
Если покупатель оставил себе тару, то должен принять её к учёту. Если потерял или испортил, то учесть во внереализованных расходах. Признают расход на дату истечения срока, установленного для возврата тары.
В такой ситуации продавцу, который является плательщиком НДС, необходимо из стоимости невозвращённой тары выделить НДС, а стоимость тары включить в налоговую базу по НДС и предоставить соответствующий счёт-фактуру.
Покупатель принимает к вычету предъявленную к уплате сумму НДС, если планирует в будущем перепродать тару. Если оставит себе, то НДС списывает в состав прочих доходов, которые не снижают налоговую базу налога на прибыль.
