Как составить отчёт о финансовых результатах

ОФР — содержание и сроки сдачи

Все учреждения и компании обязаны вести бухучёт (БУ) и формировать бухгалтерскую отчётность (БО) по итогам года. Для государственных и муниципальных организаций, финансовых организаций предусмотрены свои формы отчётности, а предпринимательские структуры и некоммерческие организации (НКО) должны использовать бланки отчётности в соответствии с Приказом Минфина России от 02.07.2010 №66н.

ОФР вместе в балансом входит в перечень обязательных форм БО. Это означает, что вне зависимости от факта ведения деятельности, организационно-правовой формы и применяемого режима налогообложения, каждая коммерческая и некоммерческая организация должна сдавать годовые формы в свою ИФНС.

В ОФР содержатся укрупнённые данные о:

Данные указываются за отчётный и предыдущий отчётному годы, без учёта НДС и акцизов. Цель ОФР — показать итог деятельности (прибыль или убыток), а также исчисленный налог с дохода.

По умолчанию все компании ведут стандартный БУ и сдают стандартную БО. Типовой бланк стандартного ОФР состоит из информационной части, основной таблицы с данными и дополнительных сведений — всего два листа. Изменения в документ вносить нельзя, но можно детализировать данные отчёта — расшифровать выручку по направлениям деятельности или затраты по статьям.

Субъекты, ведущие стандартный бухучёт, должны также подавать приложения к бухбалансу (ББ) и ОФР — отчёты:

Малые, средние предприятия, НКО и компании-резиденты “Сколково” могут применять упрощённую систему БУ и сдавать упрощённую БО (пункт 6.1 Приказа Минфина России №66н).

В этом случае применяют упрощённые формы ОФР и ББ. Приложения не заполняются.

Информационная часть

Это “шапка” отчёта, в которую вносят сведения об организации. Она содержит следующие данные:

Этот раздел одинаков как для стандартных, так и для упрощённых форм БО.

Строки ОФР

Основная (табличная) часть документа содержит строки, отмеченные следующими кодами:

Значения попадают туда из регистров БУ в результате реформации баланса, которую делают в последний день года (или квартала — для промежуточной отчётности). Рассмотрим порядок составления отчёта о финансовых результатах.

Сведения о выручке и основных расходах

Выручка в отчёте о финансовых результатах (строка 2110) формируется как:

Строка 2120 «Себестоимость продаж» включает в себя затраты, непосредственно связанные с производством продукции или оказанием услуг. Туда попадает сумма дебетовых оборотов субсчёта 90.2 (Себестоимость продаж) в корреспонденции с кредитом счетов 20 (Основное производство), 23 (Вспомогательные производства), 29 (Обслуживающие производства и хозяйства), 41 (Товары), 43 (Готовая продукция). Цифровые данные строки 2120 указываются в скобках, что означает вычитаемое. Это правило действует для всех вычитаемых и минусовых значений в ОФР. Например, убыток тоже ставится в скобки.

Строка 2100 «Валовая прибыль (убыток)» показывает разницу между выручкой и себестоимостью (показатель статьи 2110 минус показатель статьи 2120).

2210 «Коммерческие расходы» — все затраты по продвижению и сбыту продукции, товаров, услуг. Сюда относят рекламу, складские затраты, транспортные услуги по доставке, представительские расходы, и т.д. Включаются все дебетовые обороты субсчёта 90.2 в корреспонденции с кредитом счёта 44 (Расходы на продажу).

2220 «Управленческие расходы» — расходы по управлению организацией в целом, то что нельзя отнести на конкретный продукт или услугу (содержание офиса, зарплата руководителей, кадровиков, юристов, бухгалтеров, и т.д.). Сюда попадают дебетовые обороты по субсчёту 90.2 в корреспонденции с кредитом счёта 26 (Общехозяйственные расходы).

Строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» показывает разницу между валовой прибылью и суммой коммерческих, управленческих расходов:

Сведения о прочих доходах и расходах

У любой организации могут возникнуть затраты, которые никак не связаны с основной деятельностью. То же касается и доходов. Например, продажа старого оборудования, или оказание благотворительной помощи.

Как правило, доля таких операций незначительна, и в бухучёте для них предназначен специальный счёт 91 — Прочие доходы и расходы. К нему открываются два субсчёта — 91.1 (Прочие доходы) и 91.2 (Прочие расходы). Поступления отражают по кредиту 91.1, расходы — по дебету 91.2.

Названия строк соответствуют видам доходов и расходов:

Данные о финансовых результатах и налоге на прибыль

Завершающий блок основной таблицы: в нём содержатся самые важные для собственников сведения — результат деятельности и налог к уплате.

Для расчёта показателя строки 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения», нужно к строке 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» прибавить прочие доходы и вычесть прочие расходы:

Строку 2410 «Налог на прибыль» заполняют все налогоплательщики, как на ОСНО, так на спецрежимах. Первые указывают налог на прибыль из годовой декларации, вторые — налог с дохода по УСН или ЕСХН.

Компании, использующие ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций», отдельно показывают:

В строку 2460 «Прочее» включают доходы или расходы, которые влияют на чистую прибыль, но не были учтены ранее (суммовые разницы, санкции, торговый сбор, и т.д.).

Окончательный показатель — строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)» (ЧП), рассчитывается как разница между прибылью (убытком) до налогообложения, налогом на прибыль и прочими доходами/расходами:

Справочные сведения

Всё что не попало в ЧП, но влияет на совокупный финансовый результат, должно отражаться в качестве справочной информации в отдельном блоке. Он выведен на вторую страницу стандартного отчёта в качестве отдельной таблицы:

Строка 2510 содержит итоги переоценки внеоборотных активов (ОС, НМА, доходных вложений), если они не были включены в прочие доходы или расходы, но повлияли на изменения добавочного капитала.

В строку 2520 включают информацию о прочих операциях, не повлиявших на величину ЧП.

Совокупный финансовый результат периода (строка 2500) показывает ЧП (убыток) из строки 2400, скорректированную с учётом дополнительных данных строк 2510, 2520:

Строки 2900 «Базовая прибыль (убыток) на акцию» и 2910 «Разводнённая прибыль (убыток) на акцию» применяются только для акционерных обществ. Они носят чисто информационный характер, показывая размер чистой и разводнённой прибыли на одну обыкновенную акцию.

Особенности формирования упрощённого ОФР

НКО, предприятия-субъекты МСП, резиденты “Сколково” могут вести упрощённый БУ и сдавать упрощённую БО.

Для микро-, малых и средних предприятий действуют ограничения по количеству работников и доходу — если выручка превышает 2 млрд.руб. в год, или число работающих больше 250, компания автоматически вылетает из перечня субъектов МСП.

Исключения по количеству сотрудников установлены для предприятий лёгкой промышленности (до 1000 человек) и общепита (до 1500 человек).

Упрощённый БУ предполагает:

Некоторым категориям налогоплательщиков нельзя вести упрощённый БУ, даже если выполняются все лимиты. Это МФО, кооперативы, бюджетные учреждения, нотариальные, адвокатские конторы, и другие организации в соответствии с п.5 статьи 6 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ.

Что касается заполнения упрощённого ОФР, то в нём предусмотрены всего 7 строк, в том числе:

Санкции за несдачу ОФР

Отчёт о финансовых результатах это часть обязательной БО, которая выкладывается на специальном государственном информационном ресурсе (ГИР БО). Её вносит туда налоговая служба. Отчётность практически всех коммерческих организаций должна попадать на этот сайт.

Освобождены от включения в ГИР БО только некоторые категории юридических лиц — это бюджетные и религиозные организации, учреждения, отчитывающиеся в ЦБ РФ, юрлица, отчёты которых содержат государственную тайну.

Если ОФР (и бухгалтерская отчётность в целом) не отправлена в ИФНС, и не попала в ГИР БО, на организацию будет наложен штраф в сумме от 3 до 5 тысяч рублей.

Всех прочих юридических лиц накажут штрафом в размере 200 рублей за каждый документ, входящий в обязательный перечень (п.1 статьи 126 НК РФ).

Кроме того, административный штраф в 300-500 рублей будет выписан на должностных лиц предприятия в соответствии со статьёй 15.6 КоАП РФ.