У организаций или предпринимателей, работающих на упрощенной системе налогообложения, всегда есть возможность перейти на общий режим. Кто-то это делает добровольно, а кто-то вынужденно. О том, когда режим меняют в середине года и какие особенности принять во внимание в переходном периоде, читайте далее.
Важно запомнить
- УСН — это система, на которой не уплачивается налог на прибыль, налог на имущество (за исключением налога с кадастровой стоимости недвижимости) и НДС (если доходы не превышают 60 млн. руб.).
- С УСН можно перейти на общую систему добровольно или принудительно, если, бизнес превысил доход 450 млн.руб., нанял более 130 работников, открыл филиалы, стал заниматься деятельностью, которая напрямую запрещена на УСН, или стоимость основных средств превысила 200 млн.руб.
- Добровольно уйти с УСН можно только с начала нового календарного года. Для этого необходимо подать уведомление в налоговую не позднее 15 января года, с которого планируется переход на общую систему.
- Если в течение года бизнес превысил допустимые лимиты, то он считается «слетевшим» с упрощёнки с 1 числа месяца, в котором допущено превышение. С этого же дня налоги рассчитывают по правилам общей системы налогообложения. В течение 15 дней после окончания квартала, в котором произошло превышение, подают уведомление в налоговую.
- Существует ряд правил учёта доходов, расходов, вычета НДС для «переходного» периода, которые нужно строго соблюдать.
В чём отличие между УСН и ОСНО
Общая система налогообложения доступна для всех организаций и предпринимателей. В отличие от УСН и других спецрежимов, для неё нет лимитов по выручке, видам деятельности, численности работников и т.д.
Работая на ОСНО, вы будете обязаны начислять и уплачивать налоги, от которых были освобождены в период применения УСН:
- налог на добавленную стоимость (НДС);
- налог на прибыль (для юрлиц);
- налог на доход от предпринимательской деятельности (для ИП);
- налог на имущество.
Соответственно, по всем этим налогам придется ещё и отчитываться. Если на УСН вы сдавали всего одну декларацию в год, то с переходом на общий режим ни один квартал не обойдется без отчёта.
С 2025 года упрощенцы с доходом более 60 млн. руб. в год являются плательщиками НДС. Поэтому для таких организаций объём отчётности увеличится — плюс четыре декларации в год по НДС.
Подробнее об этом читайте в нашей статье.
Также уплачиваются земельный, водный, транспортный и все другие предусмотренные законодательством налоги, если есть соответствующие объекты (например, автомобили, земельные участки в собственности).
Что означает «слететь с упрощёнки»?
Это значит потерять право применять этот спецрежим и автоматически перейти на ОСНО. С первого дня месяца, в котором право утеряно, нужно пересчитать и уплатить налоги, а также сдать отчёты, предусмотренные для общего режима.
Так, в соответствии с НК РФ право на применение спецрежима будет утеряно, если:
- превысить допустимую п.4 ст. 346.13 НК РФ сумму доходов — в 2025 году это 450 млн руб.;
- открыть филиал, т.к. на упрощёнке это напрямую запрещено пп.1 п.3 ст.346.12 НК РФ;
- увеличить доли участия других организаций в уставном капитале. Для УСН они должны быть не более 25% (пп.4 п.3 ст.346.12 НК РФ);
- принять на работу новых сотрудников, в результате чего средняя численность превысит 130 человек (пп.5 п.3 ст.346.12 НК РФ);
- допустить, чтобы остаточная стоимость основных средств стала более 200 млн. руб. (пп.16 п.3 ст.346.12 НК РФ);
- начать другой вид деятельности, для которого не предусмотрено применение упрощённой системы (например, заняться производством алкогольной продукции или электронных сигарет) (п.3 ст.346.12 НК РФ).
Если не хотите внезапно слететь с УСН на ОСНО, держите эти ограничения под контролем.
Добровольный и вынужденный переход
Перейти на общую систему налогообложения можно по собственной инициативе либо автоматически, например, при превышении лимита доходов. Условия, сроки подачи заявления и порядок перехода при этом будут различаться.
Уже действующие компании или ИП могут сами принять решение уйти с упрощённого на общий режим, несмотря на его высокую налоговую нагрузку. Например, крупным организациям чаще всего выгоднее работать с подрядчиками и поставщиками, у которых тоже есть возможность выставлять счета-фактуры с НДС. Ради сотрудничества с такими контрагентами, компании или предприниматели идут на смену системы налогообложения.
Из-за введения с 2025 года НДС на УСН число компаний, добровольно перешедших на ОСНО, вероятнее всего сократиться, потому что упрощёнцы, являясь плательщиками НДС, будут закрывать потребность своих покупателей в налоговом вычете по НДС.
Добровольно перейти на ОСНО с упрощённого режима возможно только с начала календарного года.
Для этого заполняют уведомление об отказе от применения УСН по форме № 26.2-3. Форма рекомендованная, можно написать и в свободной форме. Направить уведомление в налоговую нужно не позднее 15 января года, с которого собираетесь поменять режим.
Незапланированная смена системы налогообложения произойдет, если нарушить какие-либо условия применения УСН из пунктов 3 и 4 статьи 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ. В частности, принудительный переход случится, если нарастающим итогом с начала года доходы превысят лимит 450 млн руб. Тогда ИП или юрлицо будут числиться на ОСНО с первого дня месяца, в котором «слетели с упрощёнки» (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
О том, что произошёл переход с УСН на ОСНО в течение отчётного налогового периода нужно известить ИФНС. В 15-дневный срок с момента окончания квартала, в котором допустили нарушения требований (п. 5 ст. 346.13 НК РФ), нужно отправить сообщение по форме N 26.2-2. Налоговая пришлёт налогоплательщику уведомление о том, что превышен лимит, но это не освобождает от подачи сообщения по форме 26.2-2.
Можно ли в середине года перейти с УСН на ОСНО
По собственной инициативе — нельзя. Если выбрали УСН, в течение года года вы должны применять этот режим.
Перевести ООО или ИП с УСН на ОСНО в середине года возможно только в том случае, если деятельность перестала соответствовать критериям спецрежима. На 2025 год они такие:
- Доходы — до 450 млн руб. включительно.
- Средняя численность сотрудников — до 130 человек включительно.
- Остаточная стоимость основных средств — до 200 млн. руб. включительно.
- Доля участия других компаний в УК — до 25%;
- Отсутствуют филиалы.
Если не уложились в лимиты или обзавелись филиалом, значит, уже не сможете применять упрощёнку. То же самое будет, если заняты видом деятельности, который не подпадает под УСН, или заключить договор простого товарищества. При утрате права на УСН общий режим налогообложения начнёт действовать с того месяца, в котором произошло превышение или нарушение.
Какие документы подать в ИФНС для перехода в середине года
Прежде всего, отправьте сообщение об утрате права на применение упрощёнки по форме 26.2-2. На это дается 15 календарных дней. Отсчитывайте их с первого дня квартала следующего за тем, в котором утрачено право на применение УСН. Налоговая пришлёт налогоплательщику уведомление о том, что он превысил лимит на УСН, но это не освобождает от подачи сообщения по форме N 26.2-2.
До 25 числа месяца, следующего за кварталом утраты права на УСН, нужно составить и подать декларацию по УСН (п. 3 ст. 346.23 НК РФ). До 28 числа месяца этого же квартала оплатите налог по этой декларации (п.7 ст.346.21 НК РФ).
Затем с начала месяца, в котором было утеряно право на спецрежим, пересчитайте налоги, предусмотренные для общего режима: НДС, налог на имущество, на прибыль или НДФЛ. Оплатите их и сдайте декларации. В переходном периоде налоговая не начислит штрафы и пени за несоблюдение сроков, но только если вы вовремя подали уведомление об утрате права на УСН.
Особенности переходного периода
У перехода с УСН на ОСНО есть особенности, связанные с различиями в бухгалтерском и налоговом учетах. О них сказано в ст. 346.25 НК РФ.
Учёт доходов
На УСН применяют кассовый метод учёта доходов, то есть они признаются в периоде, в котором были получены. С аванса, поступившего на расчётный счёт или в кассу, упрощенцу необходимо заплатить налог, даже если работа или услуги ещё не выполнены, либо товар пока не отгружен.
Когда организация или индивидуальный предприниматель переходят на общий режим налогообложения, чаще всего они могут использовать только метод начисления, и принимать доходы к учёту в том периоде, к которому относятся.
Прежним, кассовым методом при ОСНО можно воспользоваться, если средняя выручка без НДС, рассчитанная за 4 предыдущих квартала, не превысит 1 млн руб. за каждый из них (п. 1 ст. 273 НК РФ).
Допустим, на момент, когда вам пришлось сменить УСН на ОСНО, ваши покупатели ещё не перевели оплату за отгруженные товары, или заказчики не перечислили деньги за оказанные услуги (либо вы получили от них только частичную оплату). Неполученные средства нужно отразить в учёте как выручку от реализации товаров и услуг. Проводят их в том месяце, в котором произошел переход с упрощёнки на ОСНО. Они учтутся в налоге на прибыль.
При этом деньги, которые поступили после перехода на ОСНО за отгруженные товары и услуги, в том числе по импортным операциям, учитывать при расчёте налоговой базы по НДС не нужно (письма Минфина России № 03-07-14/1059 от 20 января 2015 г., № 03-11-06/2/28542 от 16 июня 2014 г.).
Суммы, полученные от покупателей и заказчиков ещё в период действия УСН, попадут в базу для расчёта налога при упрощёнке.
Ещё нюанс: вы не успели отгрузить оплаченный товар (или не оказали услуги, не выполнили работы), находясь на упрощённой системе. Выполнив свои обязательства перед покупателями (заказчиками) после перехода на общий режим, вам нужно выставить им счёт-фактуру с НДС, так как теперь вы стали плательщиком этого налога.
Учёт расходов
Расходы в период применения УСН тоже принимаются к учёту по кассовому методу, то есть в момент оплаты или погашения задолженности. Но, в отличие от признания доходов, есть второе условие: товар при этом должен быть поставлен, а услуга оказана (работа выполнена).
Предположим, вы приобрели товары во времена УСН, а задолженность погасили, когда уже стали общережимником. В расходах при упрощёнке учесть их нельзя согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ, так как не было фактической оплаты. Зато можно признать в расходах при расчёте налога на прибыль, причём сразу (в первом месяце применения ОСНО), не дожидаясь момента погашения задолженности. Метод начисления подразумевает, что расходы, принимаемые для целей налогообложения, учитываются в периоде их возникновения независимо от оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Если вы применяли УСН 6%, то расходы, которые понесли во время применения упрощёнки, но оплатили уже после перехода на ОСНО, тоже можно учесть при расчёте налога на прибыль, т.к. в Налоговом кодексе нет «привязки» к объекту УСН для таких случаев.
Учёт НДС
После перехода на ОСНО у вас могут остаться счета-фактуры по товарам или услугам, которые вы оплатили во время работы на УСН, но не получили и не отнесли к расходам при упрощёнке.
Если до перехода на ОСНО организация была на УСН и освобождалась от уплаты НДС по ст.145 НК РФ или платила НДС по пониженным ставкам, то после перехода на ОСНО к вычету можно принять НДС по товарам, работам или услугам, приобретённым и не оплаченным в период применения УСН (п.8 ст.145 НК РФ).
Во время применения УСН вы могли не успеть полностью оплатить или ввести в эксплуатацию основное средство. В переходный период не отнесенный к расходам при упрощёнке НДС вы сможете принять к вычету. Конечно, после того, как введёте ОС в эксплуатацию.
Воспользоваться таким правом смогут те, кто прежде работал на упрощёнке со ставкой 15% и имел возможность относить суммы НДС к расходам при УСН (Письмо Минфина № 03-07-11/56374 от 01.09.2017), с 2025 года — организации, освобожденные от уплаты НДС по ст.145 НК РФ и плательщики НДС на УСН по пониженным ставкам (5%, 7%).
Учёт стоимости основных средств
Учесть расходы на ОС смогут только организации и ИП, выбравшие объектом налогообложения «доходы минус расходы».
При упрощённой системе основные средства ставят на учёт в том квартале, когда они были полностью оплачены и введены в действие. Стоимость равномерно делят и списывают на последнее число каждого квартала в году. Таким образом, на 31 декабря вся стоимость ОС окажется в расходах, которые уменьшают налоговую базу.
Если вы перешли на общий режим с середины года, то несписанный при УСН остаток стоимости ОС нужно перенести в налоговый учёт.
Например, в марте 2024 года компания оплатила и ввела в эксплуатацию оборудование стоимостью 520 000 руб. Она работала на «упрощёнке» по схеме «доходы-расходы», а в октябре утратила право на спецрежим и стала применять ОСНО. Значит, в состав расходов в 2024 году она успела включить сумму 390 000 руб. (по 130 000 руб. в 1, 2 и 3 кварталах).
Из первоначальной стоимости ОС отнимем расходы, учтенные за время УСН:
520 000 - 390 000 = 130 000 руб.
Получим остаточную стоимость ОС, которую компания учтёт в составе «прибыльных» расходов.
А как быть тем, кто вел учёт по варианту «6 % с доходов»? Минфин в письме от 11.03.2016 № 03-03-06/1/14180 пояснил, что в таком случае определять остаточную стоимость основных средств не требуется. Но в то же время налогоплательщик вправе это сделать (письмо Минфина от 14 июня 2019 г. N 03-04-05/43643).
Сделать это нужно так: на дату перехода на ОСНО определить остаточную стоимость таким образом, как если бы вы определяли её на объекте «Доходы - расходы». Оставшуюся сумму можно амортизировать, находясь на ОСНО, исходя из оставшегося срока полезного использования основного средства.
Ещё одна распространенная ситуация: компания была на общей системе, приобрела основные средства, затем перешла на УСН и через какое-то время вернулась на ОСНО. У неё остались не полностью списанные за время применения «упрощёнки» расходы по ОС.
Тогда нужно действовать так:
- определить остаточную стоимость, которая сформировалась на момент перехода на УСН;
- отминусовать расходы, которые списывались во время действия упрощённого режима;
- полученную сумму учесть в расходах по налогу на прибыль (п. 3 ст. 346.25 НК РФ).
Зарплата и страховые взносы
Начисленную, но не выплаченную заработную плату можно отнести к расходам при исчислении налога на прибыль в первом месяце работы на общем режиме (письмо Минфина № 03-11-06/2/26921 от 03.05.2017).
Что касается неуплаченных при УСН страховых взносов в ПФР, ФФОМС и ФСС, их тоже относят состав расходов в месяце применения общей системы.
В этом же письме Минфин пояснил, что такое право есть у всех бывших «упрощенцев», то есть при любом варианте УСН.
Налоговые обязательства
Когда вы становитесь «общережимником», то обязаны выставлять счета-фактуры с выделенным НДС:
- с полученных от покупателей и заказчиков авансов, начиная с квартала, в котором слетели со спецрежима;
- со стоимости товаров (работ, услуг), которые отгрузили (выполнили) после перехода на общий режим.
Делать это придется, даже если вы только к концу квартала выяснили, что утратили право на упрощёнку, то есть задним числом. Если выставить счёт-фактуру без НДС, налог всё же придётся начислить и заплатить, но уже из собственных средств. Либо договариваться об оплате с покупателем.
Первая отчётность при утрате права на УСН
Первая отчётность при переходе на общий режим и сроки сдачи представлены в таблице:
| Вид отчётности | Когда сдавать |
|---|---|
| Декларация по НДС | Не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на спецрежим. |
| Декларация по налогу на прибыль |
Если потеряли право на УСН в 1, 2 или 3 квартале — не позднее 25-го числа месяца, следующего за этим кварталом, сдается декларация за 1 кв., полугодие или 9 мес. соответственно; Если право утрачено в 4 кв. — не позднее 25 марта следующего года (годовая декларация). |
| Декларация по налогу на имущество (расчёт авансового платежа) |
Промежуточные отчёты по налогу на имущество отменены, поэтому надо сдать только годовую декларацию — не позднее 25 февраля следующего года. |
Подключайтесь, чтобы не упустить важные моменты учёта и отчётности, правильно рассчитать НДС и другие налоги общего режима.
