Вопрос:
Одна из наших организаций – Интеград, понесла убытки около 20млн. руб. из-за отзыва лицензии у банка. Убытки включены в реестр требований. Бухгалтерия сделала соответствующие проводки и отнесла эту сумму в резерв по сомнительным долгам. Когда банк будет ликвидирован сумма должна списаться за счет созданного резерва. В этом году скорей всего этого не произойдет. Но со следующего года Интеград планирует перейти на упрощенную систему налогообложения. Сможет ли тогда Интеград, применяя УСН, списать эти расходы. Посмотрела ст. 346.16 НК такие расходы там не предусмотрены. Получается, что списать можно будет только по истечении срока исковой давности. Возможны ли другие варианты отнесения расходов, связанных с ликвидацией банка?
Ответ:
При расчете налога на прибыль в составе внереализационных расходов можно учитывать суммы убытков от списания безнадежных долгов ( пп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ ) или отчисления в резерв по сомнительным долгам ( пп. 7 п. 1 ст. 265 , п. 3 ст. 266 Налогового кодекса РФ).
Долг признается безнадежным по различным основаниям . Одним из таких оснований является прекращение обязательства в связи с ликвидацией организации ( п. 2 ст. 266 Налогового кодекса РФ ).
После отзыва у банка лицензии на ведение банковских операций он подлежит ликвидации ( абз. 6 п. 10 ч. 2 ст. 20 Федерального закона № 395-1 от 2 декабря 1990 г. ). Ликвидация банка считается завершенной, а банк – прекратившим свою деятельность после внесения сведений об этом в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) ( п. 9 ст. 63 Гражданского кодекса РФ , ч. 13 ст. 23 Федерального закона № 395-1 от 2 декабря 1990 г. ). После ликвидации все обязательства банка прекращаются ( ст. 419 Гражданского кодекса РФ ).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-06/1/487 от 19 сентября 2012 г. , № 03-03-06/1/505 от 4 сентября 2008 г. , № 03-03-04/1/26 от 17 января 2006 г.
Вывод: наличие официальной информации об исключении банка из ЕГРЮЛ (его ликвидации) служит основанием для признания задолженности безнадежной и ее списания в составе внереализационных расходов.
Безнадежная задолженность уменьшает налоговую базу в последний день отчетного (налогового) периода, на который приходится дата возникновения одного из оснований, перечисленных в п. 2 ст. 266 Налогового кодекса РФ ( п. 1 , пп. 3 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-03-04/1/475 от 11 января 2006 г. , УФНС России по г. Москве № 16-15/059211.1 от 20 июня 2011 г. ). В данном случае это дата ликвидации банка.
Кроме того, для списания указанного долга в качестве расхода организация должна документально подтвердить тот факт, что дебиторская задолженность является безнадежной ( п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ ). Подтвердить факт исключения банка из ЕГРЮЛ организация может, например, подав соответствующий запрос в налоговую инспекцию ( п. 1 ст. 5 Федерального закона № 129-ФЗ от 8 августа 2001 г. , п. 20-22 Административного регламента , утв. Приказом Минфина России № 5н от 15 января 2015 г.).
Оптимальный вариант
Получить сведения из ЕГРЮЛ (ЕГРИП) быстро и бесплатно можно через сервис "Моё дело. Бюро" – "Проверки контрагентов" (как в отношении своей организации, так и в отношении любого контрагента, в т. ч. для проверки его добросовестности).
Организации (ИП) с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами при расчете единого налога при УСН вправе учитывать расходы, поименованные в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ . Перечень этих расходов является закрытым.
Такого вида расходов, как безнадежная дебиторская задолженность, в указанном перечне нет, поэтому при списании безнадежной дебиторской задолженности учитывать ее при расчете единого налога при УСН нельзя.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-06/2/9909 от 20 февраля 2016 г.
Например, такая неучитываемая безнадежная задолженность может образоваться в виде:
– остатка денежных средств, находящихся на расчетном счете, при отзыве у обслуживающего банка лицензии (если требования к банку по этим суммам не удовлетворяются и списываются в процессе ликвидации (банкротства) банка);
– задолженности покупателей (заказчиков) за реализованные им товары (работы, услуги, имущественные права), списываемой, в частности, при добровольной ликвидации дебиторов, в связи с истечением срока давности (письма Минфина России № 03-11-11/28614 от 22 июля 2013 г. , № 03-11-04/2/274 от 13 ноября 2007 г. );
– задолженности по выданным займам, иным обязательствам дебитора перед организацией (ИП), не исполненным и списываемым в связи с истечением срока давности или ликвидацией ( письмо Минфина России № 03-11-06/2/57 от 1 апреля 2009 г. ).
Вывод: уменьшать налоговую базу по единому налогу при УСН на сумму списанной безнадежной дебиторской задолженности нельзя.
Сумму резерва по сомнительным долгам, не полностью использованную налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, последний может перенести на следующий отчетный (налоговый) период ( п. 5 ст. 266 Налогового кодекса РФ ).
Согласно ст. 346.11 Налогового кодекса РФ применение УСН освобождает от уплаты налога на прибыль.
Остаток суммы резерва по сомнительным долгам, который не был полностью использован в период применения общего режима налогообложения, нельзя переносить на следующий отчетный (налоговый) период, в котором налогоплательщик перешел на УСН.
Вывод: после перехода на УСН списать данную задолженность в расходы для расчета налога будет нельзя.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 01.11.2017