В 2025 году договоры ГПХ с самозанятыми — это риск для бизнеса. Налоговики выявляют подмену трудовых отношений и переквалифицируют их. Как ФНС это делает и чем это грозит предпринимателю — читайте в нашей статье.
Кто такие самозанятые
В 2019 году в России появилась новая категория налогоплательщиков — «самозанятые». Это физлица, которые платят налог на профессиональный доход и работают «на себя». Режим «самозанятости» установлен и регулируется Федеральным законом от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлении специального налогового режима «Налог на профессиональный доход».
Работать с самозанятыми бизнесу выгодно, потому что они сами платят налог с дохода: 4%, если оказали услугу другому физическому лицу, и 6%, если заказчик — ИП или юрлицо.
С сотрудником в штате, которого оформляют по ТК, так не получится: у него из зарплаты вычитают НДФЛ (минимальная ставка в 2025 году — 13%), а работодатель самостоятельно платит страховые взносы за сотрудника сверх заработной платы — это дополнительные 30%. Официальный работодатель несёт ответственность за своего сотрудника — оплачивает отпуска, обеспечивает страхование на случай болезни и травмы, а ещё — не может просто так уволить.
Всё это — причины, по которым многие бизнесы предпочитают не оформлять сотрудников по ТК, а нанимать их по договору ГПХ как самозанятых или ИП.
Как определяют недобросовестный бизнес
Чтобы выявлять таких недобросовестных работодателей, налоговая использует систему «МАРМ». Она отслеживает «оптимизаторов» с помощью алгоритмического подхода и одновременного доступа к разной информации о налогоплательщиках. «МАРМ» определяет риски и фиксирует все сомнительные операции — например, она «понимает», что самозанятый получает оплату только от одного заказчика, одну и ту же сумму из месяца в месяц или регулярно в дни, которые совпадают с традиционными «днями получки».
Вот главные индикаторы подмены трудовых отношений договором с самозанятым:
- самозанятый сотрудничает с компанией более 3-х месяцев;
- компания является единственным источником дохода самозанятого;
- периодичность выплат — два раза в месяц в одно и то же время;
- несколько самозанятых, работающих с одной компанией, зарегистрированы как плательщики НПД в одну дату или с небольшими временными промежутками;
- массовая миграция самозанятых из одной компании в другую;
- выплаты самозанятым занимают существенную долю ФОТ;
- есть прямые или косвенные взаимосвязи самозанятого с бывшими работодателями.
- есть прямые нарушения закона о самозанятых.
Полный перечень критериев доступен на сайте Федеральной налоговой службы, дополненный — Письмо ФНС России от 11.11.2024 N АБ-4-20/12835@. Индикаторы риска Роструда могут привести к внеплановой проверке. Важно, что перечисленные признаки — это не абсолютный показатель недобросовестности компании. Роструд и ИФНС всегда рассматривают совокупность признаков, и только один совпадающий критерий ничего не говорит о трудовых отношениях. Но когда одновременно совпадают несколько таких факторов, подключается ФНС. Налоговик звонит или пишет предпринимателю, и запрашивает пояснения и договор.
Чем договор ГПХ отличается от трудового договора
Самозанятые работают с бизнесом по договорам ГПХ. Вот чем они отличаются от стандартных трудовых договоров:
| Трудовой договор | Договор ГПХ |
|---|---|
| Работник подчиняется правилам компании, есть социальные гарантии | Исполнитель сам решает, как работать. Гарантий нет |
| Зарплата — два раза в месяц | Оплата по факту выполнения — разово или поэтапно. Иногда — предоплата |
| Работник платит НДФЛ 13–22% + 30% взносов платит работодатель | Самозанятый платит 4–6% налога |
| Нужны кадровые документы | Достаточно акта и чека |
Если в штатном расписании есть должности, чьи обязанности совпадают с результатами работ самозанятого, то это тоже «сигнал» для инспекции. Например, в штатном расписании есть отдельная должность «ИТ-специалист, и при этом организация заключает договор ГПХ с самозанятым на предоставление услуг по ИТ-поддержке
Чем грозит переквалификация договора с самозанятым
Договоры ГПХ с самозанятыми законны. Но бизнес накажут, если ФНС докажет, что бизнес подменял трудовые отношения договором ГПХ:
Оштрафуют. Уклонение от оформления трудового договора грозит штрафом:
- для должностных лиц — от 10 000 до 20 000 ₽;
- для ИП — от 5 000 до 10 000 ₽;
- для юрлиц — от 50 000 до 100 000 ₽.
Основание: п.4 ст. 5.27 КоАП РФ.
Доначислят налоги и взносы. На недоимку начислят и пени — 0,3% неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки платежа. Прибавим к этому и штрафы за несвоевременное перечисление налогов. Штраф от 20% до 40% от неуплаченной суммы налога. Основание — ст. 122 НК РФ.
Привлекут к ответственности за несдачу отчётности по сотрудникам: ЕФС-1, РСВ и 6-НДФЛ. За каждый просроченный отчёт — 5% от суммы задолженности по декларации или отчёту за каждый месяц просрочки. Основание — ст. 119 НК РФ. Также грозит 500 руб. за каждого человека, на которого не поданы персонифицированные сведения. Основание - =ст.17 Федерального закона №27-ФЗ.
Пересчитают все произведённые выплаты как заработную плату, и начислят отпуска и больничные. Доначисление налогов и взносов, штрафов и пени может составлять до 50% от суммы выплат самозанятым.
Главный риск — отношения признают трудовыми с момента их возникновения. Это отпуска, больничные и все положенные гарантии работнику «задним числом». Защищать свою позицию и пытаться снять санкции можно будет только через суд.
ИП Иванов нанял 20 самозанятых по ГПХ вместо оформления сотрудников в штат по ТК и платил им 30 000 ₽ ежемесячно. Во время выездной налоговой проверки страховых взносов и НДФЛ за 2024 год договоры ГПХ переквалифицировали в трудовые, доначислили за 2024 год НДФЛ, штрафы и пени.
Годовой ФОТ: 30 000 ₽ × 20 чел. × 12 мес. = 7 200 000 ₽ НДФЛ: 7 200 000 ₽ × 13% = 936 000 ₽ Страховые взносы: 7 200 000 ₽ × 30% = 2 160 000 ₽ Штраф за неуплату налогов: 100 000 ₽ по КоАП, 20% от неуплаченных взносов и НДФЛ — 619 200 ₽, плюс штрафы за неподачу деклараций и расчётов и пени.
Только доначисление налогов и штрафов составит 3 715 200 ₽.
Кто может переквалифицировать договор с самозанятым в трудовой
Переквалифицировать договор может Социальный фонд России (СФР), налоговая инспекция — Постановление АС Западно-Сибирского округа от 03.09.2020 № А67-9103/2018, и Прокуратура — Приказ Генпрокуратуры России от 05.02.2024 N 98 «Об организации прокурорского надзора за соблюдением трудовых прав граждан». А ещё:
- сам заказчик работ — в добровольном порядке или по предписанию трудового инспектора;
- суд — по заявлению работника или инспектора труда.
C 1 марта 2024 года сотрудничество с самозанятыми курируют Роструд и комиссии по противодействию нелегальной занятости, которые будут создаваться в рамках Федерального закона от 12.12.2023 № 565-ФЗ «О занятости населения в Российской Федерации. Налоговики и отделения Роструда объединят свои усилия в поиске и выявлении фактов подмены отношений.
Приказ от 02.02.2024 № 40н «Об утверждении перечня сведений и информации, в том числе составляющих налоговую тайну, передаваемых налоговыми органами Российской Федерации в межведомственные комиссии субъекты Российской Федерации по противодействию нелегальной занятости, а также в территориальные органы Федеральной службы по труду и занятости в порядке межведомственного взаимодействия» утвердил перечень нелегальной занятости и подтвердил пристальное внимание к данному вопросу.
Какая складывается судебная практика
Практика переквалификации договоров ГПХ с самозанятыми не в пользу предпринимателей. Вот примеры переквалификации договоров в судебные решения за 2024 год:
→ Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 20 февраля 2024 г. N 12АП-9539/23 по делу N А57-10945/2023. Налоговая установила, что штатные сотрудники работали как самозанятые по договорам ГПХ. К такому выводу они пришли после изучения договоров: c 2020 года с сотрудниками заключали трёхмесячные договоры без указания перечня услуг, дат выполнения и с одинаковыми тарифами.
→ Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 8 декабря 2023 г. N Ф03-5254/23 по делу N А04-2860/2023. Налоговики увидели регулярность и систематичность выплат одним и тем же лицам. Опрос сотрудников также подтвердил, что это не исполнители, а постоянные сотрудники.
→ Постановление АС Северо-Кавказского округа от 5 февраля 2024 г. N Ф08-13833/23. Налоговая установила, что штатные сотрудники работали как самозанятые по договорам ГПХ. Предприниматель в договоре указал систематичность выполнения работ и оплату труда производил в дни выплаты заработной платы.
→ Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 24.01.2025 N Ф10-5867/2024 по делу N А54-1195/2023. Суд поддержал налоговиков, и признал отношения трудовыми — работы выполнялись самозанятыми на постоянной основе без определения точных объёмов работ. Физические лица ранее сотрудничали с данной компанией по трудовому договору.
→ Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 04.07.2024 N Ф06-4596/2024 по делу N А49-8982/2023. ИП привлекал на постоянной основе специалистов по клинингу. Сотрудники ранее работали в компании, и регистрация в качестве плательщиков НПД производилась непосредственно до заключения ГПХ-договоров. Услуги носили постоянный характер, использовались инвентарь и материалы заказчика.
В каждом из судебных разбирательств налоговики доказали, что договоры ГПХ носили формальный характер — в них не был чётко определён результат работ, а исполнители подчинялись внутреннему распорядку в компании и считали заказчика своим начальником.
Почти во всех спорах работники дали показания о том, что инициатива регистрации их как самозанятых исходила от их работодателя и договоры ГПХ заключались с ними почти сразу же после их регистрации в ФНС.
Ключевым аргументом также стало наличие трудовых отношений в прошлых периодах между компаниями и физическими лицами.
Судебных решений в пользу налогоплательщиков меньше, но они тоже есть:
→ Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 16.08.2024 N Ф09-4169/24 по делу N А76-18712/2023. Суд не признал ГПХ договоры с самозанятыми трудовыми, потому что выплаты зависели от объёмов работ (грузоперевозки), не имели постоянной величины. Физлица регистрировались как плательщики НПД самостоятельно, с данной организацией-заказчиком ранее не сотрудничали.
→ Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 02.07.2024 N Ф10-2279/2024 по делу N А35-10768/2022. Самозанятые выполняли определённые объемы работ, график работы не определён как трудовой, сменный. Суммы вознаграждений не коррелировались с зарплатами штатных сотрудников. Самозанятые и штатные работники выполняли разные виды работ. Вознаграждения переводили по факту подписания актов.
Что проверить в договорах для исключения рисков
Мы не рекомендуем применять «серые» схемы налоговой оптимизации и использовать договоры гражданско-правового характера с самозанятыми вместо оформления по ТК. Но в бизнесах всегда есть задачи, которые эффективнее делегировать на аутсорсинг. Чтобы делать это безопасно, составляйте договоры с самозанятыми грамотно.
Самое важное — в корректном договоре ГПХ может быть только две стороны — «Заказчик» и «Исполнитель»:
→ Отметьте, что исполнитель — самозанятый. А к договору приложите справку из сервиса «Мой налог», укажите штрафные санкции за несвоевременное уведомление заказчика о потере статуса самозанятого.
→ Опишите предмет договора максимально подробно: какие работы или услуги будут оказаны. Убедитесь, что услуги есть в списке разрешённых видов деятельности.
→ Укажите сроки выполнения работ или услуг, дату начала и окончания работы. Если принимаете работу этапами — укажите, как будете оплачивать — поэтапно или после окончания работ.
→ Пропишите, какие документы подтверждают выполненную работу. Главный документ при работе с самозанятыми — чек, но дополнительно используйте договоры, отчёты и акты.
→ Не ссылайтесь на локальные документы, должностные инструкции и график работы. А лучше всего — проверьте, что даты выплаты заработной платы штатным сотрудникам не совпадают с днями выплат самозанятых, например 10-го и 25-го числа.
А это — общие советы по работе с самозанятыми:
→ Оцифровывайте результаты работ самозанятых. По возможности объёмы работ в актах от месяца к месяцу должны отличаться.
→ Не регистрируйте массово самозанятых и не делайте этого непосредственно перед заключением договоров ГПХ.
→ Переводите вознаграждения самозанятым после подписания акта. Это будет служить дополнительным аргументом — вознаграждения не привязаны к трудовым графикам и датам зарплаты.
→ Не заключайте договор ГПХ с бывшим сотрудником. Даже если прошло более 2-х лет.
